Зміни до декларації з акцизного податку та Порядку її заповнення зумовлені змінами до ПКУ щодо справляння акцизного податку, внесеними Законом №466 та Законом №391. Докладніше про ці зміни читайте тут і тут.
Коли будемо подавати акцизну декларацію за новою формою?
Наказ від 08.12.2020 р. №747 набрав чинности з дня його офіційного опублікування, яке відбулося 16.02.2021 р. Тож, за який місяць вперше подаватимемо нову форму – за лютий чи березень?
Податківці вже висловилися з цього питання: враховуючи норми частини другої п. 46.6 ПКУ, особи, визначені ст. 212 ПКУ як платники акцизного податку, вперше подаватимуть декларацію акцизного податку за новою формою за березень 2021 року (граничний строк її подання не пізніше 20 квітня 2021 року).
Отже, за лютий 2021 року звітуємо ще старою формою декларації. Податківці у своєму листі від 11.02.2021 р. №3836/7/99-00-21-03-03-07 дали поради, як це зробити. Зокрема, вони пропонують нові операції, для яких немає місця у попередній формі декларації, відображати як доповнення до декларації акцизного податку у додатку 10 до декларації. До зазначеного листа вони додали дві таблиці, які можна використовувати при звітуванні за лютий 2021 року:
- Розрахунок суми акцизного податку з сигарил (форма цього розрахунку відповідає формі нової редакції додатку 2, про яку ми будемо говорити далі);
- Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального під час зміни умов оподаткування згідно з підпунктом 229.8.13 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу (цей розрахунок повторює форму нового додатку 1-4, який ми теж прокоментуємо у наступних розділах).
Розділ Б – оподаткування акцизом рідин для електронних сигарет та зміни в оподаткуванні сигарил, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання
Перелік підакцизних товарів доповнено рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (пп. 215.1 ПКУ) та змінено порядок оподаткування сигарил, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) (пп. 215.3.2 ПКУ та п. 17 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ).
У самому розділі Б зміни мінімальні – його назву доповнено словами «рідин, що використовуються в електронних сигаретах», та замінено посилання на колонку додатку 2 – тепер замість колонки 17 зазначено колонку 21. А ось додаток 2 викладено в новій редакції. Тепер він налічує 21 графу замість колишніх 17 (на 4 графи більше).
Додано нову графу 7 - вага нетто в одиниці товару, на яку встановлено МРЦ, кг, з округленням до п’яти знаків після коми (для товарів за кодом 2402 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД). Цей код мають сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну.
Оскільки мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів – сигарил встановлене в розмірі 3019,85 гривень за 1000 штук, але не менше 2836,08 гривень за 1 кг нетто (пп. 215.3.3 ПКУ та перехідні ставки у п. 17 підрозділі 5 розділу ХХ), потрібно було додатково розділити ще три графи додатка 2 – виділити графи окремо для штук та кілограмів:
- графи 9 і 10 - кількість реалізованого (переданого), ввезеного товару для обчислення за специфічними ставками податку тепер зазначається в окремих графах в штуках та в кілограмах (5 знаків після коми);
- графи 17 та 18 – мінімальне податкове зобов’язання, встановлене ПКУ, тепер також визначається в окремих графах за 1000 штук та за 1 кг нетто;
- графи 19 та 20 – також в штуках та в кілограмах зазначаються обсяги товару, з яких визначене мінімальне податкове зобов’язання з обсягів товару.
Відповідно сума акцизного податку в додатку 2 тепер визначається в графі 21, що й знайшло відображення у розділі Б декларації.
Розділ В - нові операції та пільги з реалізації пального
У справлянні акцизного податку з реалізації пального відбулися такі зміни (Закон №391):
- визначено, що суб’єкти господарювання, які реалізують бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів суб’єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм ст. 2 Закону «Про розвиток літакобудівної промисловості» та/або замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону «Про публічні закупівлі», мають право реалізовувати бензини авіаційні та/або паливо для реактивних двигунів іншим особам у разі сплати акцизного податку, нарахованого на обсяги такого пального, з огляду на ставку, яка визначається згідно з пп. 229.8.13 ПКУ - зі застосуванням або без застосування підвищеного коефіцієнта 10 до ставок акцизного податку;
- перелік платників доповнено новим платником акцизного податку з пального, а саме особою, яка використовує товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у пп. 215.3.4 ПКУ, як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння зі запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом (пп. 212.1.16 ПКУ);
- запроваджено новий об’єкт оподаткування – операції з використання товарів (продукції), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у пп. 215.3.4 ПКУ, як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння зі запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом (пп. 213.1.13 ПКУ).
Відповідні зміни спіткали і розділ В декларації. У Наказі №747 написано, що його викладено в новій редакції, а насправді до розділу В було додано три нові рядки (кодування рядків зазначене вже за новою редакцією):
Код операції В6 - операції з використання товарів (продукції), кодів яких не зазначено згідно з УКТ ЗЕД у пп. 215.3.4 ПКУ (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння зі запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом (ці операції зазначені у пп. 213.1.13 ПКУ). Його заповнюють платники акцизу, які використовували такі товари у звітному періоді. Ми коментували ці операції тут.
Код операції В13 – тут зазначаються обсяги бензинів авіаційних та/або палива для реактивних двигунів, реалізовані суб’єктами господарювання, визначеними у пп. 2, 3 пп. 229.8.10 ПКУ, іншим особам, ніж зазначені нижче, на умовах, встановлених пп. 229.8.13 ПКУ:
- суб’єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм статті 2 Закону «Про розвиток літакобудівної промисловості»;
- замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону «Про публічні закупівлі».
Відповідно до пп. 229.8.13 ПКУ суб’єкти господарювання, визначені у пп. 2-3 пп. 229.8.10 ПКУ, мають право реалізовувати бензини авіаційні та/або паливо для реактивних двигунів іншим особам у разі сплати акцизного податку, нарахованого на обсяги такого пального, виходячи зі ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою пп. 215.3.4 ПКУ зі застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою пп. 215.3.4 ПКУ без застосування підвищувального коефіцієнта 10.
У пп. 215.3.4 ПКУ встановлено ставку акцизу для бензинів авіаційних та палива для реактивних двигунів в розмірі 27 євро за 1000 л, з підвищувальним коефіцієнтом 270 євро за 1000 л.
Іншими словами у рядку за кодом операції В13 зазначається акцизний податок з обсягів бензинів авіаційних та/або палива для реактивних двигунів, реалізовані іншим особам, ніж зазначені вище, за ставкою 270 – 27 = 243 євро за 1000 літрів. Тобто при реалізації авіаційного пального суб’єктам літакобудування та для потреб держави або територіальної громади діє ставка 27 євро, а в інших випадках – 270 євро.
При заповненні цього рядка подається новий додаток 1-4 до декларації «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального під час зміни умов оподаткування згідно з підпунктом 229.8.13 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу». У додатку 1-4 зазначаються:
- реквізити податкового векселя, на підставі якого пальне отримано за ставкою без урахування коефіцієнта 10 – 27 євро;
- обсяг реалізованого пального іншим особам у звітному періоді згідно з пп. 229.8.13 ПКУ;
- ставки акцизного податку – знижена 27 євро, ставка з коефіцієнтом 10 – 270 євро та різниця між цими ставками 243 євро;
- за різницею ставок розраховується сума акцизного податку в графі 10 додатку 1-4, яка і переноситься в декларацію у рядок з кодом операції В13.
Додаток 1-4 також внесено до загального списку додатків до декларації.
Код операції В19 – тут зазначається сума пільг за податковими векселями, виданими під час реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів зі сплатою акцизного податку за ставкою, встановленою пп. 215.3.4 ПКУ без застосування підвищувального коефіцієнта 10 (пп. 229.8.12 ПКУ). Сума пільги (несплаченого акцизу) визначається, виходячи з різниці між зниженою ставкою 27 євро та ставкою 270 євро за 1000 літрів (ставка з коефіцієнтом 10). Розрахунок пільги здійснюється у додатку 4, графа 10. Додаток 4 теж зазнав змін – назви самого додатка та граф 10, 13-15 після слів «за нульовою» доповнили словами «або за зниженою». Тепер він називається «Обороти, що звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою або за зниженою ставкою», адже там розраховуються суми акцизу, не сплачені як через застосування нульової ставки, так і через застосування зниженої.
Розділ Г - пільги з оподаткування акцизним податком транспортних засобів
Відповідно до п. 31 підрозділу 5 та п. 38.12 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ (Закон №466) звільняються від оподаткування операції з:
- безоплатної передачі у володіння і користування ЗСУ та іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України, органам Служби безпеки України, органам внутрішніх справ конфіскованих підакцизних товарів, визначених пп. 215.3.5-215.3.5-2 ПКУ (далі для цього пункту – транспортні засоби); транспортних засобів, визнаних безхазяйними; транспортних засобів, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання; транспортних засобів, що за правом успадкування чи на інших законних підставах перейшли у власність держави.
- у разі реалізації на митній території України транспортних засобів, операції з безоплатної передачі яких звільняються від оподаткування відповідно до цього підпункту, податок сплачується особами, які реалізують або передають у володіння, користування чи розпорядження такі транспортні засоби, не пізніше дати такої реалізації одночасно зі сплатою ПДВ за ставками, що діяли на момент безоплатної передачі таких підакцизних транспортних засобів.
Для відображення таких операцій в декларації додано нові рядки у розділі Г за кодами операцій Г5 та Г9:
- Г5.1 та Г5.2 – тут зазначаються власне операції з обсягів підакцизних товарів, які звільняються від оподаткування, у разі недотримання умов щодо такого звільнення згідно п. 31 підрозділу 5 та п. 38.12 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. Тут відображається нарахування акцизного податку у разі реалізації на митній території України транспортних засобів, операції з безоплатної передачі яких звільняються від оподаткування акцизним податком;
- Г9.1 та Г9.2 - Сума пільг з операцій, які звільняються від оподаткування згідно п. 31 підрозділу 5 та п. 38.12 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
Відображення цих операцій в додатку 1-3 та додатку 4 здійснюється за загальними правилами.
Розділ Д – роздрібна торгівля підакцизними товарами
Сам розділ Д не зазнав змін, а додаток 6 до нього викладено в новій редакції – без розділу ІІ. Розділ ІІ використовувався при виправленні або уточненні показників звітності за податкові (звітні) періоди до 1 січня 2017 року. Граничний строк подання декларації з акцизного податку за останній такий період – грудень 2016 року – минув 20 січня 2017 року. Наразі минув і строк у 1095 днів з 20 січня 2017 року, тож з додатку 6 вирішили прибрати зайвий розділ. Але чи він точно вже нікому не потрібний? Не факт.
Відповідно до ст. 102 ПКУ у загальному випадку податківці мають право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така податкова декларація була надана пізніше - за днем її фактичного подання. З огляду на це, платники акцизного податку, які подали всі декларації за періоди до 1 січня 2017 року вчасно або до 17.02.2018 р. (за 1095 днів до 16 лютого 2021 року – дня, з якого набирає чинності нова форма декларації), вже не мають можливості виправити показники розділу ІІ додатка 6 за строками давності.
А ось для тих платників, які подали такі декларації після 17.02.2018 р. і тепер мають потребу у виправленні розділу ІІ додатку 6, строк давності ще не минув і вони ще мають право на виправлення таких декларацій. На нашу думку, виправлятися в цьому разі доведеться на підставі п. 46.4 ПКУ – за допомогою додатку 10.
Зауважимо, що тут ми не враховуємо зупинення перебігу строку давності за ст. 102 у зв’язку з карантином (п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Розділ Е - електрична енергія
Законом №466 з переліку платників акцизного податку виключено оптових постачальників електричної енергії. Відповідно і операції з оптового постачання електричної енергії виключаються з переліку об’єктів оподаткування. Натомість до платників акцизного податку відноситимуться виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії та продають її на ринку електричної енергії.
У зв’язку з цим викладено в новій редакції розділ Е декларації – там залишили лише один рядок про суму податкових зобов’язань з реалізації виробленої електроенергії.
Відповідно і додаток 7 викладено в новій редакції: графи 4 та 5 старої редакції об’єднано в нову графу 4 «Вартість (без податку на додану вартість та акцизного податку) реалізованої електричної енергії» без поділу на вартість електричної енергії для оптового постачальника та вартість відпущеної електричної енергії, що продається поза оптовим ринком електроенергії.
Тепер продавці електроенергії в додатку 7 зазначатимуть:
- код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД - 2716000000;
- опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД – електрична енергія;
- вартість (без ПДВ та акцизного податку) реалізованої електричної енергії;
- ставку та суму акцизного податку. Ставка акцизу на електроенергію – 3,2% від цін, що склалися на ринку електричної енергії в звітному (податковому) періоді без урахування ПДВ та акцизного податку.
Зміни у Порядку складання декларації
У Порядку уточнено, що декларацію складають та подають особи, визначені ст. 212 ПКУ як платники акцизного податку. За кожний встановлений ПКУ звітний період незалежно від того, чи провадили платники господарську діяльність у звітному періоді та чи виникають податкові зобов'язання зі сплати акцизного податку, заповнюють та подають відповідні розділи та додатки до Декларації:
- суб'єкти господарювання, які відповідно до п. 212.1 ПКУ є платниками акцизного податку та мають чинні (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством;
- платники, визначені пп. 212.1.15 ПКУ.
Інші платники заповнюють та подають розділи і додатки до Декларації лише щодо тих операцій, які вони здійснюють і за якими у них виникають податкові зобов'язання зі сплати акцизного податку.
Платник, який відповідно до пп. 212.1.11 ПКУ є суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, заповнює та подає лише розділ Д та додаток 6 до Декларації.
Відмітка про подання конкретного розділу Декларації та додатка до Декларації зі зазначенням кількості примірників та кількості сторінок проставляється на останньому аркуші Декларації.
Також визначено, що під час розрахунку податкового зобов'язання за ставками, встановленими в іноземній валюті, застосовується офіційний курс гривні до іноземної валюти, встановлений НБУ, що діє на перший день кварталу, у якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу. Курс зазначається зі шістьма знаками після коми.