Звіт про фінрезультати складається з чотирьох розділів:
1) головний розділ – власне статті про фінрезультати: доходи, витрати та прибуток або збиток;
2) сукупний дохід;
3) елементи операційних витрат;
4) розрахунок показників прибутковості акцій.
Як і баланс, звіт про фінрезультати складається в тисячах грн без десяткового знака (крім розділу IV звіту про фінансові результати, грошові показники якого наводяться у гривнях із копійками).
Розділ I «Фінансові результати»
Розділ про фінрезультати побудований за принципом поділу діяльності підприємства на чотири види: основну діяльність з продажу продукції, товарів, робіт чи послуг; іншу операційну діяльність; фінансову діяльність та іншу діяльність, до якої включаються всі операції, що не належать до попередніх видів. Доходи і витрати від цих видів діяльності відображають в окремих статтях звіту.
Окремо визначають валовий прибуток або збиток (це фінрезультат від реалізації товарів, робіт, послуг); результат від операційної діяльності; загальний фінрезультат від усієї діяльності та чистий фінрезультат після оподаткування.
Далі розглянемо деякі рядки звіту.
У рядку 2000 відображають чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зменшений на суму наданих покупцям знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), і податків та зборів. Такі податки – це ПДВ, який вираховується з доходу платника ПДВ, акцизний податок у роздрібних торговців алкогольними напоями, туристичний збір у суб’єктів туристичної діяльності.
У рядку 2050 наводять собівартість реалізованої продукції, робіт чи послуг.
Після цього визначають валовий прибуток або валовий збиток (рядки 2090 та 2095) – перший показник фінрезультату, що показує результат реалізації товарів, робіт чи послуг, яка є основною діяльністю підприємства. Надалі за рахунок цього валового прибутку треба буде покрити операційні витрати звітного періоду, зокрема адміністративні та збутові витрати.
Перш ніж підраховувати операційні витрати, відобразимо у звіті інші операційні доходи, крім доходів від реалізації продукції, робіт, послуг, – рядок 2120. Зокрема, це можуть бути доходи від операційної оренди активів, дохід від операційних курсових різниць, сума отриманого доходу від роялті, відсотків на залишки коштів на банківських рахунках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінінвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття – це всі доходи, що є складовими операційної діяльності підприємства, але які не можна вважати його основною діяльністю.
Далі у рядках 2130 та 2150 фіксують показники адміністративних та збутових витрат відповідно.
Iнші операційні витрати, що не потрапили до складу собівартості, адмінвитрат або витрат на збут, відображають у рядку 2180. Зокрема, це витрати на купівлю-продаж іноземної валюти, собівартість реалізованих виробничих запасів (зверніть увагу: ця собівартість не включена до собівартості готової продукції та товарів), списання сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості, втрати від операційної курсової різниці, нестачі і втрати ТМЦ, а також інші витрати операційної діяльності, як-от благодійність, безоплатно надані товари, додаткові блага працівникам, нарахування ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ тощо.
Після підсумовування всіх операційних доходів та витрат визначають фінрезультат від операційної діяльності підприємства – операційний прибуток або операційний збиток.
Далі у звіті про фінрезультати йдуть статті про фінансову, інвестиційну та іншу діяльність підприємства.
Рядок 2220 призначено для узагальнення інформації про дивіденди, відсотки та інші доходи від фінінвестицій, за винятком доходів, що їх обліковують за методом участі в капіталі і відображають у рядку 2200.
У рядку 2240 показують решту доходів, не включених до попередніх статей. У бухобліку їх відображають за рах. 74 «Iнші доходи». Це неопераційні доходи.
Далі у звіті про фінрезультати йдуть три рядки для відображення неопераційних витрат: рядок 2250 – фінансові витрати, рядок 2255 – втрати від участі в капіталі, рядок 2270 – інші витрати. Усі вони заповнюються на основі однойменних операційних рахунків 95, 96, 97.
Після цього знову визначаємо фінрезультат, але вже готовий до оподаткування, – у рядках 2290 (прибуток) або 2295 (збиток).
Результати оподаткування прибутку відображаємо у рядку 2300 як суму податку на прибуток з урахуванням відстрочених податків. Тут фіксуємо або доходи, або витрати з податку на прибуток, визначені відповідно до П(С)БО 17 (витрати наводимо у дужках).
У рядку 2305 показуємо аналітичну вибірку з кредитових та дебетових оборотів рахунку 79, яка демонструє фінрезультат від припиненої діяльності (або прибуток, або збиток). Цей рядок не бере участі у визначенні чистого фінрезультату.
Порядок заповнення розділу I Звіту про фінрезультати див. у таблиці 1.
Таблиця 1
Заповнення розділу I Звіту про фінансові результати
| Стаття | Код рядка | Бухгалтерський запис у кореспонденції з 79 рахунком |
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Д-т 70 К-т 791 Рах. 70 без ПДВ, акцизу та туристичного збору за мінусом оборотів за субрах. 704 |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Д-т 791 К-т 90 |
| Валовий прибуток | 2090 | р. 2000 - р. 2050, додатна сума |
| Валовий збиток | 2095 | р. 2000 - р. 2050, від’ємна сума |
| Iнші операційні доходи | 2120 | Д-т 71 К-т 791 |
| Адміністративні витрати | 2130 | Д-т 791 К-т 92 |
| Витрати на збут | 2150 | Д-т 791 К-т 93 |
| Iнші операційні витрати | 2180 | Д-т 791 К-т 94 |
| Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток | 2190 | р. 2090 - р. 2095 + р. 2120 - р. 2130 - р. 2150 - р. 2180, додатна сума |
| Фінансовий результат від операційної діяльності: збиток | 2195 | р. 2090 - р. 2095 + р. 2120 - р. 2130 - р. 2150 - р. 2180, від’ємна сума |
| Дохід від участі у капіталі | 2200 | Д-т 72 К-т 792 |
| Iнші фінансові доходи | 2220 | Д-т 73 К-т 792 |
| Iнші доходи | 2240 | Д-т 74 К-т 793 |
| Фінансові витрати | 2250 | Д-т 792 К-т 95 |
| Втрати від участі у капіталі | 2255 | Д-т 792 К-т 96 |
| Iнші витрати | 2270 | Д-т 793 К-т 97 |
| Фінансовий результат до оподаткування: прибуток | 2290 | р. 2190 - р. 2195 + р. 2200 + р. 2220 + р. 2240 - р. 2250 - р. 2255 - р. 2270, додатна сума |
| Фінансовий результат до оподаткування: збиток | 2295 | р. 2190 - р. 2195 + р. 2200 + р. 2220 + р. 2240 - р. 2250 - р. 2255 - р. 2270, від’ємна сума |
| Витрати (дохід) з податку на прибуток | 2300 | Д-т 79 К-т 98 або Д-т 98 К-т 79 |
| Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування | 2305 | Аналітична вибірка |
| Чистий фінансовий результат: прибуток / збиток | 2350 2355 |
Сальдо рахунку 79 до його перенесення на рах. 44 |
Як видно з таблиці 1, розділ I звіту про фінрезультати повністю відображає інформацію про обороти на рахунку 79 у кореспонденції з рахунками обліку доходів і витрат 7-го та 9-го класів. За кредитом рахунку 79 «Фінансові результати» показують суми у порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом – суми у порядку закриття рахунків обліку витрат, також належну суму нарахованого податку на прибуток. Власне, все це ми й бачимо у звіті про фінансові результати.
На дату складання фінзвітності весь чистий прибуток на рахунку 79 за звітний період визначають нерозподіленим, адже розподіл отриманого прибутку – це окрема процедура, яку проводять власники на підставі вже готової фінансової звітності. Наприкінці року сальдо рахунку 79 при його закритті списують на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» – і це, по суті, є зв’язок операційних рахунків із балансовими – коли прибуток (збиток), зароблений (отриманий) у поточному році, збільшує (зменшує) власний капітал підприємства за підсумками року.
Це позначається і на фінзвітності: фінрезультат, визначений у рядку 2350 або 2355, входить до суми, на яку змінився (збільшився у разі прибутку та зменшився у разі збитку) показник нерозподіленого прибутку чи непокритого збитку у рядку 1420 балансу. Якщо підприємство не проводило розподілу прибутку, то рядок 1420 балансу змінюється лише на суму фінрезультату у рядку 2350 або 2355 звіту про фінрезультати.
Проте цієї ув’язки немає у Методрекомендаціях №476, адже ця ув’язка – просто збіг показника чистого прибутку (збитку) у звіті про фінрезультати зі сумою, на яку змінився показник прибутку у балансі, якщо за звітний рік сальдо рахунку 44 змінилося лише за рахунок поточного фінрезультату, тобто за звітний рік на рахунку 44 було зроблено лише записи у кореспонденції з рахунком 79. У більшості підприємств цей збіг справді є, і фахівці ДПС та органів Держстату часто звертають увагу на цю порівнянність показників балансу та звіту про фінрезультати.
Якщо ж у звітному році були зміни облікової політики, виправлення помилок минулих років, розподіл прибутку, то вищезазначені показники вже не збігатимуться. У такому разі зміни у рядку 1420 балансу повністю розшифровуватимуться у графі 7 звіту про власний капітал.
Нагадаємо, що для звіту про фінрезультати передбачено додаткові (вписувані) рядки, які перелічені у додатку 3 до НП(С)БО 1. Їхні коди починаються з цифри «2». Більшість із них передбачені для страхових компаній. Зокрема, вписуваний рядок 2181 містить витрати від зміни вартості активів, що оцінюються за справедливою вартістю, а у вписуваному рядку 2182 фіксують витрати від первісного визнання активів та сільгосппродукції.
Розділ II «Сукупний дохід»
НП(С)БО 1 визначає сукупний дохід як зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій з власниками). Водночас є поняття іншого сукупного доходу – це доходи і витрати, не включені до фінансових результатів підприємства. Тож у цьому розділі відображають доходи і витрати, не включені до розділу I звіту про фінрезультати. Це, зокрема, доходи і витрати підприємства, які були отримані протягом року внаслідок госпоперацій та інших подій і через специфіку їх бухобліку не відображені на бухгалтерських рахунках 7-го та 9-го класів. Такі доходи і витрати фіксують одразу на рахунках обліку капіталу – це рахунки 4-го класу. Вони вписуються у визначення доходів відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 – адже відбувається зростання власного капіталу.
У рядку 2400 відображають суму дооцінки об’єктів основних засобів та нематеріальних активів, зменшену на суму уцінки таких об’єктів протягом звітного періоду в межах сум раніше проведених дооцінок. Сума дооцінки, яка включається до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у випадках, передбачених НП(С)БО, до складу сукупного доходу розділу II звіту про фінрезультати не включається (п. 3.27 Методрекомендацій №433).
У рядку 2405 відображають суму зміни балансової вартості об’єктів хеджування у порядку, визначеному п. 38 – 41 НП(С)БО 13 (п. 3.28 Методрекомендацій №433).
Суми курсових різниць, які відповідно до п. 9 НП(С)БО 21 фіксуються у складі власного капіталу та визнаються в іншому сукупному доході, знайдуть своє відображення у ряд. 2410. Зокрема, це курсові різниці за зобов’язаннями засновників з унесків до статутного капіталу (лист Мінфіну від 19.11.2013 №31-08410-07-16/33606).
Рядок 2415 призначено для частки іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх або спільних підприємств, облік фінансових інвестицій в які ведеться за методом участі в капіталі, а суму іншого сукупного доходу, для відображення якого за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або який не може бути включено до інших статей, наведених у цьому розділі, зазначають у рядку 2445.
Сума всіх цих рядків 2400 + 2405 + 2410 + 2415 + 2445 знайде своє відображення в рядку 2450.
Суму податку на прибуток, що пов’язаний з іншим сукупним доходом (п. 3.33 Методрекомендацій №433), відображають у рядку 2455, а суму іншого сукупного доходу після віднімання податку на прибуток – у рядку 2460. Отже, формулу заповнення цього рядка можна подати як ряд. 2450 +/- ряд. 2455. Сума чистого фінансового результату за звітний період та іншого сукупного доходу після оподаткування фігурує у рядку 2465.
У таблиці 2 зведено правила заповнення розділу II звіту про фінрезультати.
Таблиця 2
Заповнення розділу II звіту про фінрезультати «Сукупний дохiд»
| Стаття | Код рядка | Iз оборотів якого рахунку формується значення рядка |
| Дооцінка (уцінка) необоротних активів | 2400 | К-т 411, 412 за мінусом Д-т 411, 412 (від’ємне значення наводиться в дужках)** |
| Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів | 2405 | К-т 413 за мінусом Д-т 413 (від’ємне значення наводиться в дужках) |
| Накопичені курсові різниці | 2410 | К-т 423 за мінусом Д-т 423 (від’ємне значення наводиться в дужках) |
| Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств | 2415 | К-т 425 за мінусом Д-т 425 (від’ємне значення наводиться в дужках) |
| Iнший сукупний дохід | 2445 | К-т 414, 424, 425*** за мінусом Д-т 414, 424, 425*** (від’ємне значення наводиться в дужках) |
| Iнший сукупний дохід до оподаткування | 2450 | Ряд. 2400 + ряд. 2405 + ряд. 2410 + ряд. 2415 + ряд. 2445 |
| Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом | 2455 | Д-т 42 К-т 54, 641 мінус Д-т 17 К-т 42 |
| Iнший сукупний дохід після оподаткування | 2460 | Ряд. 2450 +/- ряд. 2455 |
| Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460) | 2465 | Ряд. 2350 (ряд. 2355) + 2460 |
| ** Сума дооцінки, яка включається до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, до складу сукупного доходу розділу II звіту про фінансові результати не включається (п. 3.27 Методрекомендацій №433). *** Та суми іншого сукупного доходу, для відображення якого за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або який не може бути включений до інших статей. |
||
Розділ III «Елементи операційних витрат»
Розділ III призначено для відображення витрат підприємства звітного періоду поелементно. Тут усі витрати подано за центрами їх формування: на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати, але (увага!) за мінусом внутрішнього обороту, тобто за мінусом тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої і спожитої самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів у цьому розділі не наводять (п. 3.37 Методрекомендацій №433). Як формують рядки цього розділу, ми описали в таблиці 3.
Таблиця 3
Заповнення розділу III звіту про фінрезультати «Елементи операцiйних витрат»
| Назва статті | Код рядка | Iз оборотів якого рахунку формується значення рядка |
| Матеріальні затрати | 2500 | Д-т 23, 91 – 94 К-т 20, 21, 22, 27, 28 |
| Витрати на оплату праці | 2505 | Д-т 23, 91 – 94 К-т 66, 471, 477 |
| Відрахування на соціальні заходи | 2510 | Д-т 23, 91 – 94 К-т 65, 471, 472, 477 |
| Амортизація | 2515 | Д-т 23, 91 – 94 К-т 13 |
| Iнші операційні витрати | 2520 | Д-т 23, 91 – 94 залишок суми, яка не увійшла до інших статей К-т не врахованих вище рахунків |
| Разом | 2550 | Ряд. 2500 + ряд. 2505 + ряд. 2510 + ряд. 2515 + ряд. 2520 |
Розділ IV «Розрахунок показників прибутковості акцій»
Цей розділ заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій (п. 3.38 Методрекомендацій №433). Суть показників цього розділу є зрозумілою з назви самих рядків, тому особливих питань під час його заповнення не виникає.