За якою формою подавати декларацію?
Декларація подається за формою, затвердженою Наказом Мінфіну від 19.06.2015 №578, у редакції Наказу Мінфіну від 31.01.2025 №57. Докладно про цю нову форму ми писали тут.
У новій формі, порівняно з попередньою, з’явився новий розділ V «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору». Були також незначні зміни у додатку, в якому розраховується загальний МПЗ, але за І квартал цей додаток не подають.
Електронний ідентифікатор форми оновленої декларації – J0103509.
Відповідно до п. 296.4 ПКУ декларацію подають до контролюючого органу за місцем податкової адреси.
Чи подавати декларацію, якщо не було доходу?
Дивимося відповідь ДПС на запитання в «ЗІР» (108.01.05): «Чи зобов’язані ЮО – платники ЄП третьої групи, у яких протягом першого кварталу поточного року відсутні доходи, що підлягають оподаткуванню ЄП, подавати податкову декларацію платника ЄП третьої групи за І квартал поточного року?».
ДПС відповідає, що ні. Підстава – п. 49.2 ПКУ, за яким платник податків зобов’язаний за кожний встановлений ПКУ звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПКУ подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.
Тобто якщо об’єкта оподаткування немає, то немає і підстав подавати декларацію.
В який строк подавати декларацію?
Платники ЄП групи 3 подають декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (п. 296.3 ПКУ) – протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (див. пп. 49.18.2 ПКУ).
Тобто за І квартал 2025 року декларацію потрібно подати до 10.05.2025 включно (рахуємо так: 30 днів квітня + 10 днів травня). Але це вихідний день (субота). У такому разі згідно з правилом п. 49.20 ПКУ останнім днем строку вважається операційний день, що настає за вихідним днем. Тобто декларацію потрібно подати до 12.05.2025 включно.
Особливості заповнення декларації
Верхня частина
У верхній частині декларації заповнюють порядковий номер, тип, звітний період, назву податкової служби, куди подають декларацію, і дані платника податку (див. зразок 1).
Зразок 1
У рядку «код виду економічної діяльності (КВЕД)» відображається основний вид економічної діяльності підприємства відповідно до реєстраційних документів. Саме таку відповідь надає ДПС на запитання в «ЗІР» (108.01.05): «Який код виду економічної діяльності (КВЕД) відображається в полі 4 податкової декларації платника ЄП третьої групи (ЮО)?».
Розділ ІІ. Дохід, що підлягає оподаткуванню (див. зразок 2)
Графу 3 цього розділу заповнюють платники ЄП, що застосовують ставку ЄП 3%, а графу 4 – 5%.
Рядок 1. Сума доходу за податковий (звітний) період.
Тут зазначається сума доходу, що оподатковується за ставкою 3% (у гр. 3) чи 5% (у гр. 4).
Сума доходу у гр. 3 зазначається без ПДВ.
Сума доходу в цьому рядку не може бути більшою за граничний обсяг річного доходу (див. пп. 3 п. 291.4 ПКУ) – 1167 МЗП (для 2025 року – 9 336 000 грн).
Чи показувати в декларації оплати, які були повернені покупцям?
ДПС відповіла на це запитання в «ЗІР» (категорія консультації 108.01.05) таким чином.
Якщо зарахування та повернення авансу відбулося в одному звітному періоді після розірвання договору, то такі кошти не включаються до складу доходу юрособи – платника ЄП та не підлягають відображенню у декларації.
У разі якщо повернення коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) за товари (роботи, послуги), відбулося в іншому податковому періоді, то юрособа – платник ЄП третьої групи повинна включити такий аванс до складу доходу у звітному періоді, в якому відбулося зарахування вказаних коштів, та здійснити перерахунок доходу у податковому періоді, в якому відбулось їх повернення.
Такий перерахунок здійснюється шляхом подання уточнень до раніше поданої декларації або уточнення показників у складі звітної декларації за наступний податковий період. Про особливості уточнення – далі.
Далі в рядках 2 – 4 відображається сума доходу, отримана внаслідок порушень правил перебування на спрощеній системі. Для цих доходів застосовується ставка ЄП у подвійному розмірі (див. п. 293.5 ПКУ) – 6% чи 10%. При заповненні хоча б одного з цих рядків з початку наступного кварталу юрособа має перейти на загальну систему оподаткування.
Рядок 2. Сума доходу, що перевищує граничний обсяг доходу.
Наприклад, якщо в І кварталі юрособа отримала дохід в розмірі 9 500 000 грн, то в рядку 1 буде відображено 9 336 000 грн, а в рядку 2 – 164 000 грн (9 500 000 - 9 336 000).
Рядок 3. Сума доходу, отриманого при негрошових розрахунках.
Нагадаємо, що згідно з п. 291.6 ПКУ платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).
Тож якщо розрахунки здійснені в негрошовій формі, це буде порушенням порядку застосування спрощеної системи, й отриманий внаслідок такого розрахунку дохід записується до рядка 3.
Наприклад, юрособа отримала дохід внаслідок зарахування заборгованостей за відвантаженим товаром і отриманими послугами. Обсяг цього доходу слід відобразити в рядку 3.
Рядок 4. Сума доходу, отриманого від провадження видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.
Перелік таких заборонених видів діяльності наведено в п. 291.6 ПКУ.
Причому якщо платник ЄП отримував дохід від видів діяльності, не зазначених у його реєстраційних даних платника ЄП, але яких немає в заборонених видах діяльності, на наш погляд, такі доходи слід відображати в рядку 1, а не рядку 4. Адже для таких доходів не передбачено підвищену ставку ЄП, хоча отримання таких доходів є підставою для переходу на загальну систему оподаткування (див. пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ).
У рядку 5 підсумовуються всі отримані доходи (рядок 1 + рядок 2 + рядок 3 + рядок 4).
Зразок 2
Розділ ІІІ. Розрахунок податкових зобов'язань з єдиного податку (див. зразок 3)
Графу 3 цього розділу заповнюють платники ЄП, що застосовують ставку ЄП 3%, а графу 4 – 5%.
Рядок 6. Сума єдиного податку.
Значення в рядку 1 перемножуємо на ставку податку (3% чи 5%) і отримуємо суму ЄП.
Рядок 7. Сума єдиного податку, що обчислюється в подвійному розмірі ставки.
Згідно з п. 293.5 ПКУ, для отриманих доходів, які зазначені в рядках 2 – 4 декларації, встановлюється подвійний розмір ставки ЄП – 6% (для платників, що застосовують основну ставку 3%) чи 10% (для платників з основною ставкою 5%).
Показник рядка 7 розраховується таким чином. Сума показників обсягу доходу в рядках 2, 3 і 4 помножується на подвійну ставку податку – 6% чи 10%.
У рядку 8 відображається загальна сума нарахованого ЄП за звітний період: рядок 6 + рядок 7.
У рядку 9 показуємо суму нарахованого ЄП за минулий звітний період звітного року. Це показник рядка 10 декларації минулого звітного періоду звітного року. У декларації за І квартал цей рядок не заповнюється.
Рядок 10 – сума нарахованого ЄП до сплати за звітний квартал (рядок 8 – рядок 9). Оскільки в декларації за І квартал рядок 9 не заповнюється, то сюди переноситься показник рядка 8.
У рядку 11 відображається позитивне значення різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків. До цього рядка переноситься значення в рядку 4 графи 3 розділу ІІ додатка до декларації. Але з декларацією за І квартал додаток не подається. Він подається лише з декларацією за рік. Тому в декларації за І квартал цей рядок не заповнюється.
Рядок 12 – Загальна сума нарахованого ЄП до сплати за звітний період (рядок 10 + рядок 11). Якщо рядок 11 не заповнено, то до рядка 12 переноситься значення з рядка 10.
Ця сума податку підлягає сплаті протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (див. п. 295.3 ПКУ).
Зверніть увагу! Граничний строк за І квартал минав 10.05.2025. Тобто за І квартал 2025 р. єдиний податок слід сплатити у строк до 20.05.2025 включно (при обрахунку цього строку не враховуємо перенесення останнього дня подання декларації у зв’язку з вихідними).
Зразок 3
Розділ ІV. Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок
Цей розділ у декларації за І квартал 2025 року заповнюється тільки в тому разі, якщо в такій звітній декларації виправляються помилки одного з минулих періодів.
У такому разі у верхній частині декларації, у рядку 3 потрібно буде додатково зазначити період, який уточнюється (виправляється). Наприклад, якщо виправляються дані декларації за 2024 рік, то в рядку 3 потрібно буде поставити відмітку «Х» у комірці «рік» і проставити рік – 2024.
У поточній декларації можна виправити помилки тільки одного попереднього періоду. Тому якщо потрібно виправляти помилки відразу кількох звітних періодів, це слід робити через подання уточнюючих декларації за кожен такий період. Наприклад, якщо помилка була в декларації за І квартал 2024 року, яка потім вплинула на показники декларацій за півріччя, 9 місяців і рік, то потрібно подавати уточнюючі декларації за кожен з цих періодів. Або подати уточнюючі декларації за квартал, півріччя і 9 місяців, а показники річної декларації виправити в декларації за І квартал 2025.
У рядку 13 проставляється значення рядка 12 (сума єдиного податку) декларації того періоду, яка виправляється.
У рядку 14 – уточнене (правильне) значення єдиного податку.
Якщо уточнене значення більше за помилкове (рядок 14 > рядка 13), то різниця між рядком 14 і 13 відображається в рядку 15. Якщо значення в рядку 14 менше за рядок 13, різницю відображаємо в рядку 16.
Якщо заповнено рядок 16, то в рядках 17 чи 18 відображається сума штрафу.
Якщо виправлення робимо в поточній декларації, штраф визначається в розмірі 5% від суми недоплати (значення в рядку 18), а якщо виправлення в уточнюючій декларації, штраф буде в розмірі 3% від суми недоплати (в рядку 17) (див. п. 50.1 ПКУ).
Якщо помилки виправляються у поточній декларації, то недоплата і штраф (у разі наявності) сплачуються в той самий строк, що і єдиний податок, визначений в рядку 12 звітної декларації. Якщо помилки виправляються в уточнюючій декларації, то недоплату і штраф потрібно сплатити перед поданням уточнюючої декларації.
Зверніть увагу! Згідно з п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, якщо виправляються помилки в деклараціях за звітні періоди, що припадають на період дії воєнного стану, то штрафи і пеня не нараховуються.
Розділ V. Визначення податкових зобов'язань по військовому збору (див. зразок 4)
Це новий розділ, яким форму декларації доповнено згідно з Наказом Мінфіну від 31.01.2025 №57. Тож він вперше заповнюється починаючи з декларації за І квартал 2025.
Графу 3 цього розділу заповнюють платники ЄП, що застосовують ставку ЄП 3%, а графу 4 – 5%.
Рядок 19 – відображається сума нарахованого ВЗ (рядок 5, в якому наводиться загальна сума доходу за звітний період, множиться на 1%).
Рядок 20 – відображається сума нарахованого ВЗ за минулий податковий період. Це значення рядка 21 за минулий звітний період звітного року. У декларації за І квартал цей рядок не заповнюється. Наприклад, у декларації за півріччя тут зазначається значення рядка 21 декларації за перший квартал.
Рядок 21 – відображається сума нарахованого ВЗ за податковий (звітний) період (ряд. 19 – ряд. 20). За І квартал до рядка 21 переноситься значення рядка 19.
У рядках з 22 по 25 відображається уточнення показників щодо нарахування ВЗ, якщо в деклараціях минулих періодів була помилка:
- у рядку 22 – сума ВЗ, яка наведена в рядку 21 декларації, яка виправляється;
- у рядку 23 – правильна сума ВЗ;
- у рядку 24 – збільшення суми ВЗ до сплати (ряд. 23 – ряд. 22, якщо ряд. 23 > ряд. 22);
- у рядку 25 – зменшення суми ВЗ до сплати (ряд. 23 – ряд. 22, якщо ряд. 23 < ряд. 22).
Зразок 4
Заключна частина декларації (див. зразок 5)
Якщо платник подає до декларації доповнення за п. 46.4 ПКУ, то він про це зазначає у відповідному полі.
У разі подання з декларацією додатку ставиться позначка «Х» у відповідному полі. Але до декларації за І квартал додатки не подаються, тож позначок тут не буде.
Наостанок зазначається дата подання декларації, РНОКПП, підпис, власне ім’я та прізвище керівника та особи, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку.
Зразок 5
Якщо виявлено помилку в декларації, поданій за І квартал
Якщо юрособа подасть декларацію і до дати до 12.05.2025 (включно) виявить у ній помилку, вона виправляє таку помилку, подаючи звітну нову декларацію. Заповнюється така декларація так само, як і звичайна звітна декларація, тільки правильними даними. Але у верхній частині декларації позначку «Х» слід поставити в комірці «Звітна нова», а не в «Звітна».
Якщо помилку буде виявлено після дати граничного строку подання декларації, потрібно буде подавати уточнюючу декларацію. Або ж виправляти помилки у звітній декларації наступного періоду.