Знайомимося з новими деклараціями ЄП: аналіз від редакції

Мінфін своїм наказом від 31.01.2025 №57 затвердив форми декларацій для всіх груп «єдинників». 

З формами можна ознайомитися за посиланнями:

• декларація для фізосіб-"єдинників";
• декларація для юросіб-"єдинників" ІІІ групи;
• декларація для "єдинників" IV групи.

Про це ми повідомляли тут.

Коли звітувати за новими формами

Наказ №57 набрав чинності з 20.02.2025. У пункті 2 Наказу №57 зазначено, що декларації у новій формі подаються за звітні (податкові) періоди з 2025 року.

Таким чином: 

• платники ЄП групи 3, – як ФОПи, так і юрособи, – звітуватимуть за І квартал 2025 року вже за новими формами;
• ФОПи на ЄП груп 1 і 2 звітуватимуть за новими формами за 2025 рік, подаючи декларацію вже у 2026 році;
• платники ЄП групи 4 подаватимуть декларацію за новою формою, звітуючи в наступному, 2026 році; ФОПи – за 2025 рік, юрособи – за 2026 рік.

Також при ліквідації платника ЄП у лютому подавати останню звітність потрібно буде вже за новою формою. Також це стосується і подання уточнюючих звітностей за минулі періоди.

Хоча основною метою затвердження нових форм декларацій і було включення до них показників воєнного збору, а подекуди нова редакція форми означає й інші зміни і уточнення. Тож давайте розглянемо їх уважно!

Нова форма декларації ФОПів на ЄП 1 – 3 груп 

Верхня і нижня частина декларації, розділи з І (загальні показники підприємницької діяльності) по VII (визначення зобов’язань зі сплати єдиного внеску за даними звітного (податкового) періоду) не змінилися.

Додано новий розділ VIII «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору».

У цьому розділі платники ЄП 1 і 2 груп заповнюють підрозділ 1, а платники ЄП групи 3 – підрозділ 2.

У підрозділі 1 наведено 12 колонок, для кожного місяця протягом року, в яких слід зробити відмітку «Х» про здійснення щомісячних авансових внесків військового збору (далі – ВЗ). А в рядку 22 наводиться загальна сума ВЗ, яку потрібно було сплатити за період перебування на ЄП 1 чи 2 групи. У 2025 році сума ВЗ за місяць становить 800 грн (мінзарплата станом на 01.01.2025 8 000 грн, помножена на 10%). 

Наприклад, якщо ФОП перебував на ЄП груп 1 чи 2 протягом всього 2025 року, то, подаючи декларацію за 2025 рік, у рядку 22 він зазначить 9 600 грн (800 х 12).

У підрозділі 2 ФОПи на ЄП групи 3 відображають нарахування ВЗ:

• рядок 23 – загальна сума отриманого доходу (сума показників у рядках 05, 06 і 07), помножена на 1%. 

Наприклад, якщо обсяг доходу в рядку 06 – 70 000 грн, то в рядку 23 слід зазначити суму ВЗ – 700 грн (70 000 х 1%);

• рядок 24 – відображається сума ВЗ, нарахована за попередній звітний період поточного року (значення рядка 23 декларації попереднього звітного періоду). 

Наприклад, якщо в декларації за І квартал сума ВЗ у рядку 23 – 700 грн, а в декларації за півріччя в рядку 23 зазначено 1 500 гр., то в декларації за півріччя в рядку 24 слід зазначити 700 грн. 

У декларації за І квартал цей рядок буде незаповнений.

• рядок 25 – сума ВЗ, що підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 24). У декларації за І квартал до рядка 25 переноситься значення рядка 23.

У рядках з 26 по 29 відображається уточнення показників щодо нарахування ВЗ, якщо в деклараціях минулих періодів була помилка:

• у рядку 26 сума ВЗ, яка наведена в рядку 25 декларації, яка виправляється;
• у рядку 27 правильна сума ВЗ;
• у рядку 28 – збільшення суми ВЗ до сплати (ряд. 27 - ряд. 26, якщо ряд. 27 > ряд. 26);
• у рядку 29 – зменшення суми ВЗ до сплати (ряд. 27 - ряд. 26, якщо ряд. 27 < ряд. 26).

Додаток 1 (Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску).

Форма не змінилася!

Додаток 2 (Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік).

Розділ І зазнав змін.

У зміненій формі площа земельної ділянки, як і раніше, відображається в гектарах, окремо власна – у графі 3 і орендована – у графі 5. Але поряд з цим потрібно відобразити частку ріллі, у відсотках (%) – власної земельної ділянки у графі 4, орендованої – у графі 6. У самій формі не уточнено, з якою точністю наводити відсотки. На наш погляд, потрібно наводити з точністю до цілих, наприклад 40%, 35% тощо. Адже ці відсотки потрібні для розрахунку МПЗ у графах 11 і 12 з урахуванням норми п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. А там згадується відсоток ріллі – не менше 50%. Тобто наводиться ціле число.

Внаслідок того, що було впроваджено дві нові графи, змінилася подальша нумерація інших граф.

У виносці 3 до графи 9 (коефіцієнт (К)) уточнено, що за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, коефіцієнт «К», визначений у пп. 38-1.1.1, 38-1.1.2 ПКУ, застосовується зі значенням 0,057 (п. 67-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). 

Уточнено значення граф 11 і 12, в яких відображається сума МПЗ. До цих граф додано виноску 13. Суть у тому, що відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 гривень з 1 гектара. Але дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку №309.

Таким чином, якщо розрахована сума МПЗ буде меншою за 700 грн чи 1400 грн за 1 гектар, то у графі 11 чи 12 наводиться сума МПЗ з розрахунку 700 грн чи 1400 грн.

Наприклад, якщо за розрахунком на земельну ділянку 5 га отримали 2 400 грн, потрібно проставити не 2 400 гр., а 2 800 грн (4 х 700).

Розділ ІІ майже не змінився.

Є єдине суттєве уточнення. Згідно з виноскою 14 до рядка 02.3 «військовий збір» у цьому рядку відображається тепер не тільки ВЗ з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної (див. пункти 297-1.2 – 297-1.4 ПКУ), а й ВЗ, сплачений ФОПами – платниками ЄП другої та третьої груп з 01.01.2025 по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан (див. п. 1.14 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Зміни до декларації юрособи на ЄП групи 3

Із розділу ІV (Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок) прибрали рядок 19, в якому потрібно було зазначати нараховану пеню в разі самостійного виправлення помилки. Всі інші показники декларації не змінилися.

Поряд з цим з’явився новий розділ V (для визначення податкових зобов’язань з військового збору):

• ряд. 19 – відображається нарахування ВЗ (рядок 5, в якому наводиться загальна сума доходу за звітний період, множиться на 1%);
• ряд. 20 – сума нарахованого ВЗ за минулий податковий період. Це значення рядка 21 за минулий звітний період звітного року.

Наприклад, у декларації за І квартал цей рядок не заповнюється. У декларації за півріччя тут зазначається значення рядка 21 за І квартал;

• ряд. 21 – сума нарахованого ВЗ за податковий (звітний) період (ряд. 19 - ряд. 20). За І квартал до рядка 21 переноситься значення рядка 19.

У рядках з 22 по 25 відображається уточнення показників щодо нарахування ВЗ, якщо в деклараціях минулих періодів була помилка:

• у рядку 22 сума ВЗ, яка наведена в рядку 21 декларації, яка виправляється;
• у рядку 23 – правильна сума ВЗ;
• у рядку 24 – збільшення суми ВЗ до сплати (ряд. 23 - ряд. 22, якщо ряд. 23 > ряд. 22);
• у рядку 25 – зменшення суми ВЗ до сплати (ряд. 23 - ряд. 22, якщо ряд. 23 < ряд. 22).

Додаток (Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік.

Зміни у розділі І цього додатка такі самі, як і зміни у розділі І додатка 2, який складають ФОПи на ЄП груп 1 – 3 (див. вище). 

А в розділі ІІ у переліку сплачених податків, зборів, платежів з’явився новий вид, на який можна зменшити загальне МПЗ – військовий збір (у рядку 02.09). Таке зменшення в період з 01.01.2025 по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, встановлено п. 1.14 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Зміни до декларації платника ЄП групи 4

Із верхньої частини декларації прибрали код організаційно-правової форми господарювання.

Із розрахункової частини декларації як для юросіб, так і для ФОПів прибрали рядок про нарахування пені в разі заниження податкового зобов’язання при виправленні помилок.

У розрахунковій частині декларації для ФОПів з’явився новий рядок 15-1, в якому відображається сума ВЗ, нарахованого за ставкою 10% розміру мінзарплати, встановленої станом на 01 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць та сплаченого за період перебування на спрощеній системі оподаткування платником ЄП 4-ї групи (мінімальна заробітна плата на 01 січня податкового (звітного) року × 10 % × кількість місяців перебування на 4-й групі). Станом на 01.01.2025 мінімальна зарплата – 8 000 грн. Сума ВЗ за місяць – 800 грн (8 000 х 10%). 

Наприклад, якщо ФОП перебуватиме протягом 2025 року на ЄП групи 4 всі 12 місяців, то в декларації за 2025 рік, яку він подаватиме до 20.02.2026, у рядку 15-1 потрібно буде зазначити 9 600 грн (800 х 12).

Інші показники декларації – без змін.

Додаток 1 (Відомості про наявність земельних ділянок).

Цей додаток без змін!

Додаток 2 (Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску).

Цей додаток також без змін!

Додаток 3 (Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік.

Зміни у розділі І цього додатка такі самі, як і зміни у розділі І додатка 2, який складають ФОПи на ЄП груп 1 – 3 (див. вище). Єдине уточнення стосується коефіцієнта «К» у графі 9. 

Як зазначалося, за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, коефіцієнт «К», визначений у пп. 38-1.1.1, 38-1.1.2 ПКУ, застосовується зі значенням 0,057 (п. 67-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Поряд з цим для ФОПів на ЄП групи 4 цей коефіцієнт застосовується в половинному розмірі згідно з пп. 38-1.1.3 ПКУ. Таким чином, для ФОПів розмір цього коефіцієнта за 2025 рік становитиме 0,0285 (0,057 : 2).

Розділ ІІ майже не змінився.

Є єдине суттєве уточнення. Згідно з виноскою 15 до рядка 02.4 «військовий збір» у цьому рядку відображається тепер не тільки ВЗ з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної (див. п. 297-1.5 ПКУ), а й ВЗ, сплачений ФОПами на ЄП групи 4 з 01.01.2025 по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан (див. п. 1.14 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).