Лист ДПСУ від 29.10.2025 №7727/К/99-00-21-02-02-09
Державна податкова служба України розглянула Ваше звернення щодо застосування коригування фінансового результату до оподаткування платником, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальну і відповідно до Закону України від 02 жовтня 1996 року N 393/96-ВР "Про звернення громадян" (зі змінами) (далі - Закон N 393/96-ВР) у межах компетенції повідомляє.
Згідно зі зверненням заявником розглядаються питання порядку продажу основних засобів юридичною особою, яка перейшла зі спрощеної системи оподаткування на загальну. Під час перебування на спрощеній системі оподаткування товариством було відвантажено покупцю об'єкт основних засобів, оплату за який товариство отримало у безготівковій формі вже після переходу із спрощеної на загальну систему оподаткування.
В зв'язку з зазначеним у заявника виникають питання:
1. Як оподаткувати цю операцію податком на прибуток підприємств?
2. Чи треба застосовувати різниці згідно п. 41 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс)?
3. Якщо не треба, то як оподатковується така операція?
Щодо питань 1 - 3
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин
оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Згідно з пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Кодексу товари - матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.
Для цілей оподаткування згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток підприємств використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).
Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Відповідно до п. 41 підрозділу 4 розділу XX Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується на суму доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування, вартість яких згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності визнано у складі доходу під час перебування на такій системі. Водночас фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), що врахована у складі витрат згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування.
Положення п. 41 підрозділу 4 розділу XX Кодексу застосовуються незалежно від того, чи прийняв платник відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень розділу III цього Кодексу.
Положення п. 41 підрозділу 4 розділу XX Кодексу не поширюються на платників податків, які були платниками єдиного податку четвертої групи.
Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 N 897 (зі змінами), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за N 1415/27860 (далі - Декларація).
В рядку 4.1.5.1 Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації відображається різниця, на яку збільшується фінансовий результат, а саме: "сума доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування, вартість яких згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності визнано у складі доходу під час перебування на такій системі (п. 41 підрозділу 4 розділу XX Кодексу)".
В рядку 4.2.5.1 Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації відображається різниця, на яку зменшується фінансовий результат, а саме: "сума собівартості товарів (робіт, послуг), що врахована у складі витрат згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування (п. 41 підрозділу 4 розділу XX Кодексу)".
Таким чином, платник податку на прибуток, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування і не був платником єдиного податку четвертої групи, збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму доходу, отриманого як оплата за товар у вигляді об'єкта основних засобів, відвантаженого під час перебування на спрощеній системі оподаткування, вартість якого згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності визнано у складі доходу під час перебування на такій системі. Водночас фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму собівартості у вигляді залишкової вартості такого об'єкта основних засобів, що врахована у складі витрат згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування.
Водночас наголошуємо, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин потребує комплексного аналізу документів та матеріалів, що дозволяють ідентифікувати предмет запиту.
У разі незгоди з наданою відповіддю Ви можете оскаржити її у порядку, визначеному ст. 16 Закону N 393/96-ВР.
Заступник Голови Андрій ТРОЦКО