Індивідуальна податкова консультація від 04.02.2026 №676/ІПК/99-00-24-03-03
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, у платника податків виникають питання щодо обрахунку єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) при одночасному застосуванні двох ставок єдиного внеску – 8,41 відс. та 22 відс. на місячну заробітну плату працівника, що перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи вірно Товариство розуміє алгоритм застосування ставки єдиного внеску якщо документ, підтверджуючий інвалідність, надано працівником Товариству 12.12.2025?
Єдиний внесок до 12.12.2025 утримується за ставкою 22 відс., а з 12.12.2025 за ставкою 8,41 відсотка?
2. Працівник у грудні 2025 отримує заробітну плату у розмірі 10 000 грн, що перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць.
До 12.12.2025 Товариство нараховує єдиний внесок за ставкою 22 відс. у розмірі 550 грн на суму заробітної плати 2500, 00 грн.
З 12.12.2025 за ставкою 8,41 відс. у розмірі 630,75 грн на суму заробітної плати 7500,00 грн.
Загальна сума єдиного внеску з заробітної плати у розмірі 10000 грн, що перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, становить 1180,75 грн.
Чи потрібно в такому випадку здійснювати нарахування єдиного внеску, виходячи з розміру мінімальної заробітної плати?
3. Яким чином застосовувати ставки єдиного внеску до лікарняних, нарахованих у поточному місяці, але за минулий період? За ставкою яка діяла в періоді нарахування лікарняних, чи в періоді втрати працездатності?
4. Яким чином застосовувати ставку єдиного внеску до премій, нарахованих та виплачених у поточному періоді за попередній місяць? За ставкою яка діє на момент нарахування премії, за ставкою яка діє на момент виплати премії чи за ставкою яка діє у періоді за який проведено нарахування премії?
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464).
Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.
Пунктом 1 частини першої ст. 7 Закону №2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року №108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон №108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Згідно з частиною п’ятою ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону №2464, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.
Відповідно до частини тринадцятої ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відс. визначеної п. 1 частини першої ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.
Згідно з абзацом другим п.п. 5 п. 2 розділу ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449 (далі – Інструкція №449), для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону №2464 в розмірі 8,41 відс. суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону №108, та суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами для працюючих осіб з інвалідністю.
Для можливості застосування платником пільгової ставки єдиного внеску необхідно підтвердити встановлення працівнику інвалідності.
Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди (далі – Витяг), отриманий відповідно до Постанови, або копія довідки до акта огляду медико-соціальної експертної комісії про встановлення групи інвалідності, яка видана до 1 січня 2025 року.
Нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених в абзацах третьому – п’ятому п.п. 5 п. 2 розділу ІІІ Інструкції №449, здійснюється роботодавцем із дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності та проводиться протягом строку, встановленого Постановою Кабінету Міністрів України від 15 листопада 2024 року №1338 «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи».
Щодо першого-другого питання
Таким чином, ставка єдиного внеску у розмірі 8,41 відс. застосовується юридичною особою – роботодавцем до суми нарахованої заробітної плати, нарахованої на користь працівника, який є особою з інвалідністю, за умови підтвердження таким працівником своєї інвалідності.
При цьому нарахування єдиного внеску за пільговою ставкою здійснюється юридичною особою з дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності (тобто до 12.12.2025 застосовується ставка єдиного внеску 22 відс., а з 12.12.2025 – 8,41 відсотка).
У разі відсутності зазначених документів єдиний внесок для фізичної особи встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.
Згідно з п.п. 6 п. 2 розділу ІІІ Інструкції №449 нарахування єдиного внеску на заробітну плату (дохід), що не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць:
для платників, зазначених у п. 1 частини першої ст. 4 Закону №2464, якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати для кожної застрахованої особи, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та встановленої ставки єдиного внеску за умови перебування у трудових відносинах (несення військової служби) повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.
Вимоги щодо нарахування єдиного внеску на заробітну плату (дохід), що не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, не застосовуються до, зокрема:
заробітної плати з джерела не за основним місцем роботи;
заробітної плати (доходу) працівника з інвалідністю, який працює на підприємстві, в установі, організації, фізичної особи - підприємця, у тому числі тієї, яка обрала спрощену систему оподаткування, де застосовується ставка 8,41 відсотка.
Враховуючи викладене, працівникам з інвалідністю не потрібно донараховувати єдиний внесок до мінімального розміру, оскільки його нараховують на фактично нараховану суму заробітної плати за пільговою ставкою 8,41 відс. (за наявності підтверджуючих документів), навіть якщо заробітна плата менша за мінімальну.
Щодо питання третього-четвертого
До виплат, пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності, у разі перебування платника податку на лікарняному, нарахованих та виплачених у поточному періоді, застосовується ставка єдиного внеску, яка діяла в період втрати працездатності, незалежно від того, що нарахування (виплата, надання) будуть проведені податковим агентом у поточному місяці, оскільки вони відносяться до доходу у вигляді заробітної плати відповідних періодів за які вони нараховані. Разом з тим до доходу у вигляді премій застосовується ставка єдиного внеску, яка діяла на момент нарахування зазначеного доходу.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.