Компенсація за невикористану відпустку нарахована після дати звільнення – немає ЄСВ!
Раніше ми наводили роз’яснення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.
За ним роботодавець після дати звільнення працівника не несе обов’язку страхувальника, а отже, і платника ЄСВ за нього.
Тому, якщо колишньому працівнику після звільнення з роботи нараховано компенсацію за невикористану відпустку, ЄСВ на неї не нараховується.
Проте, це стосується випадків, коли таку компенсацію нарахували із запізненням, тобто, коли мова йде про порушення строків розрахунку із звільненим працівником.
Якщо компенсація за невикористану відпустку нарахована при звільненні у зв’язку зі смертю – ЄСВ є!
Ситуацію з документальним оформленням та остаточним розрахунком щодо померлого працівника, ми докладно розглянули в статті «Помер працівник: дії роботодавця та документальне оформлення (+ зразки документів)».
Нагадаємо, що в ситуації зі звільненням у зв’язку зі смертю є один нюанс, якого немає в інших варіантах припинення трудових відносин: про смерть працівника роботодавець часто дізнається із запізненням. А звільнити його треба датою смерті. При цьому наказ про звільнення датується тим числом, коли роботодавець отримав документи про факт смерті.
Ця різниця в датах призводить до того, що працівника звільняють заднім числом. Відповідно, і остаточний розрахунок з ним здійснюють із запізненням, але цього разу не з вини роботодавця.
Тим не менш, факт залишається фактом: є компенсація за невикористані відпустки і вона нараховується вже після дати смерті (звільнення) працівника. Чи треба платити ЄСВ з такої суми?
І податківці заявили, що так, треба!
Що каже ДПСУ
ДПС у своїй ІПК від 22.01.2026 №485/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК розглянула наступну ситуацію:
Платник податків у своєму зверненні повідомив, що на підставі свідоцтва про смерть звільняє 23.12.2025 померлого 24.11.2025 працівника, якого було увільнено від роботи у зв’язку з призовом на військову службу під час мобілізації на військовий період.
До розрахункових виплат померлого належить компенсація за невикористану відпустку уже після його смерті.
Питання:
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) на компенсацію за невикористану відпустку.
Відповідь:
Пунктом 1 ч. 1 ст. 7 Закон України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464) визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають:
- основну та додаткову заробітну плату,
- інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон №108),
- сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Відповідно до пп. 2.2.12 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 №5 (далі – Інструкція №5), фонд додаткової заробітної плати включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством, премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій. До складу фонду додаткової заробітної плати входять, зокрема оплата, а також суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток та додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством.
Наказ (розпорядження) керівника підприємства про розірвання трудового договору з померлим працівником видається на підставі копії свідоцтва про смерть, в якому зазначено дату смерті працівника. Датою припинення трудових відносин є дата смерті працівника, яка не співпадає з датою видання наказу, оскільки оформлення припинення трудових відносин відбувається вже після їх фактичного припинення.
Враховуючи викладене, на суми грошових компенсацій за невикористані щорічні відпустки, які нараховуються платником податків померлому працівнику за період, який закінчується днем його смерті, єдиний внесок нараховується та сплачується на загальних підставах.