Фахівці ДФС у Черкаській області під час вебінару про зміни у податковому законодавстві-2016 (докладніше тут) зазначили, що у перехідний момент застосовується та ставка, яка діяла на момент нарахування виплат.
Тобто точка зору ДФС така: якщо лікарняні будуть нараховуватись в січні за грудень, то слід застосовувати ставку ЄСВ 22%.
На думку фахівців "Дебету-Кредиту", ця позиція податківців щодо ЄСВ не тільки зрозуміла, а і цілком відповідає нормам чинного законодавства. Адже, згідно із ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ, обчислення єдиного внеску за минулі періоди (крім випадків одноразової сплати ЄСВ за минулі періоди в межах договору добровільного страхування, згідно з ч. 5 ст. 10 цього Закону) здійснюється виходячи з розміру ЄСВ, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), на яку нараховується ЄСВ.
А що ж з ПДФО?
На жаль, відповідної норми в ПКУ щодо ПДФО не встановлено. Однак практика застосування ставок ПДФО, якщо вони змінюються, свідчить про те, що податківці дотримуються аналогічного до ЄСВ підходу. Тобто, якщо дохід нараховується вже після 01.01.2016 року, незалежно від того, що нараховується він за попередні звітні періоди, до такого доходу слід застосовувати ставки ПДФО, які діють з 01.01.2016 р. Якщо ж дохід було нараховано до 01.01.2016 р., а виплачено після 01.01.2016 р., він оподатковується за ставками, які діяли до 01.01.2016 р.
Наприклад, якщо лікарняні були нараховані працівнику у грудні 2015 р., а виплачуватимуться в 2016 році, після отримання фінансування від Фонду соцстраху, то вони оподатковуватимуться ЄСВ та ПДФО за грудневими ставками і правилами. Тобто, із нарахуванням ЄСВ 33,2% та утриманням ЄСВ 2%, і з утриманням ПДФО 15%-20%.
Якщо ж лікарняні за грудень будуть нараховані після 1 січня 2016 р., зокрема, через те, що працівник надасть листок непрацездатності в 2016 році, то, незважаючи на те, що такий дохід нараховуватиметься фактично за минулий період, він оподатковуватиметься за правилами і ставками, які діятимуть в 2016 році на момент нарахування такого доходу. (Тобто, із нарахуванням ЄСВ за ставкою 22% і утриманням ПДФО за ставкою 18%).
Так само, зарплата, яка нарахована у грудні 2015 р., а виплачена в січні 2016 р., має оподатковуватися ЄСВ і ПДФО за ставками, які діяли до 01.01.2016 р. (нарахування та утримання ЄСВ, і ПДФО15%-20%). А премія, нарахована у січні 2016 р. за результатами роботи в минулому році є січневим доходом працівника. Отже, з неї не утримується ЄСВ, ставка нарахування ЄСВ становитиме 22%, а ставка ПДФО – 18%.
Військовий збір у наведених прикладах утримуватиметься за однаковими правилами – з усієї нарахованої суми доходу за ставкою 1,5%.
Читайте також "ПДФО з перехідних лікарняних та відпускних: версія податківців" >>>
Нагадаємо, що у 2016 році встановлюється єдина ставка нарахування ЄСВ. Вона становитиме 22% і застосовуватиметься до усіх видів доходів, на які раніше нараховувався ЄСВ. Виняток становитимуть тільки спеціальні ставки нарахування ЄСВ для інвалідів (8,41%, 5,3% і 5,5%), які залишатимуться без змін. Утримання ЄСВ з доходів – скасовується!