Податковий борг може стати непосильним тягарем для бізнесу, особливо в умовах воєнного стану. Однак законодавство передбачає механізм списання безнадійних боргів перед бюджетом. «Юридична компанія YANKIV» розбирає детально, коли борг визнається безнадійним, як працює процедура списання та які особливості діють під час війни.
Що таке безнадійний податковий борг
Згідно з п. 101.1 ПКУ, безнадійний податковий борг – це заборгованість платника податків перед бюджетом, яку неможливо стягнути через об’єктивні причини. Важливо: списанню підлягає не лише основна сума боргу, але й нараховані на неї пеня та штрафні санкції.
Наказом Мінфіну від 28.07.2022 №220 затверджений порядок списання безнадійного податкового боргу, який детально регламентує процедуру та підстави для списання заборгованості.
Підстави для визнання боргу безнадійним
Податковий борг визнається безнадійним у восьми випадках, передбачених п. 2 розділу ІІ Порядку №220:
1. Банкрутство платника податків
Борг списується, якщо вимоги не були задоволені через недостатність майна банкрута. Підставою є:
- Для юридичних осіб – ухвала суду про затвердження звіту ліквідатора та ліквідаційного балансу
- Для фізичних осіб – ухвала суду про завершення процедури погашення боргів та закриття провадження у справі про неплатоспроможність
2. Визнання фізичної особи недієздатною або безвісно відсутньою
Борг списується при недостатності майна для стягнення. Підстава – набрання законної сили відповідним рішенням суду.
3. Смерть фізичної особи
При недостатності спадкового майна борг списується на підставі акта опису спадкового майна.
4. Перебування фізичної особи в розшуку понад 720 днів
Підставою є отримання інформації від правоохоронних органів на запит ДПС.
5. Закінчення строку давності
Борг списується, якщо минув строк давності згідно з п. 102.4 ПКУ (1095 днів). Рішення приймає керівник територіального органу ДПС.
6. Форс-мажорні обставини
Борг, що виник через обставини непереборної сили, списується за наявності сертифіката від Торгово-промислової палати України або уповноважених регіональних ТПП.
7. Припинення юридичної особи за рішенням суду
Підставою є запис у ЄДР про припинення на підставі рішення суду.
8. Ліквідація банку
Борг списується при наявності рішення Фонду гарантування вкладів або НБУ про завершення ліквідації.
Процедура списання: покрокова інструкція
Крок 1. Визначення підстави для списання
Перевірте, чи відповідає ваша ситуація одній з восьми підстав для визнання боргу безнадійним.
Крок 2. Підготовка документів
Для автоматичного списання (підстави 1-5, 7-8):
- Податкові органи самостійно отримують необхідні документи
- Платнику не потрібно подавати заяву
Для списання через форс-мажор (підстава 6):
- Письмова заява з переліком сум до списання
- Сертифікат ТПП про форс-мажорні обставини
Крок 3. Прийняття рішення
Керівник територіального органу ДПС розглядає документи та приймає рішення про списання. Рішення оформляється на спеціальному бланку згідно з додатком до Порядку №220.
Крок 4. Строки списання
Відповідно до п. 6 розділу ІІІ Порядку, списання здійснюється щокварталу протягом 20 календарних днів після закінчення кварталу.
Крок 5. Виконавець процедури
Списання проводять виключно головні управління ДПС в областях та місті Києві, а також міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками.
Особливості під час воєнного стану
Воєнний стан суттєво вплинув на строки давності податкового боргу. Розглянемо хронологію змін:
Період з 18.03.2020 по 17.03.2022
Згідно з п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, через карантин COVID-19 зупинено перебіг строків давності для всіх платників.
Період з 17.03.2022 по 01.08.2023
Законом від 15.03.2022 №2120-IX введено п. 102.9 ПКУ, який зупинив строки давності на період воєнного стану. З 27.05.2022 діяли виключення для окремих випадків.
Період з 24.11.2022
Законом від 03.11.2022 №2719-IX частково відновлено перебіг строків для платників, які мають можливість виконувати податкові обов’язки.
Ситуація з 01.08.2023
Законом від 30.06.2023 №3219-IX введено п. 69.40, який продовжує зупинення строків для окремих категорій платників з боргом, що виник до 24.02.2022.
Розрахунок строків давності: практичні приклади
Платник зі стабільним бізнесом
Підприємство продовжує працювати та може виконувати податкові обов’язки.
Розрахунок: Період зупинення строку давності – з 18.03.2020 по 24.11.2022 (980 днів). Ці дні виключаються із загального строку 1095 днів.
Платник з обмеженими можливостями
Бізнес на окупованій території або в зоні бойових дій.
Розрахунок: Період зупинення – з 18.03.2020 по 01.08.2023 (1232 дні). Строк давності фактично не обчислюється.
Борг виник до 24.02.2022
Для платників з переліку п. 69.40 (військовозобов’язані, підприємства на тимчасово окупованих територіях) строк давності досі зупинений.
Борг виник після 24.02.2022
Строк давності почав обчислюватися з 01.08.2023 року.
Особливі випадки та нюанси
Відновлення списаного боргу
Згідно з п. 7 розділу ІІІ Порядку, якщо особа, визнана безвісно відсутньою або розшукувана понад 720 днів, з’являється, списаний борг підлягає відновленню. Стягнення здійснюється з дотриманням строків позовної давності.
Ліквідація без банкрутства
Стаття 97 ПКУ передбачає окрему процедуру для боргу, що залишився після ліквідації платника без процедури банкрутства. Порядок регулюється постановою КМУ від 27.12.2010 №1231.
Форс-мажор через війну
Для отримання сертифіката про форс-мажорні обставини через воєнні дії необхідно звернутися до ТПП України з документами, що підтверджують неможливість виконання зобов’язань через війну.
Типові помилки при списанні боргу
Помилка 1: Сплутування строку давності зі строком позовної давності. Правильно: Строк давності для податкового боргу – 1095 днів, не плутати з цивільно-правовою позовною давністю.
Помилка 2: Подача заяви без належних підстав. Правильно: Перевірте відповідність ситуації одній з восьми законних підстав.
Помилка 3: Звернення до невідповідного органу ДПС. Правильно: Списання здійснюють лише головні управління ДПС.