- Що Верхвний Суд сказав про вилучені документи під час перевірки ДПС?
- Спір за наслідками податкової перевірки: обставини справи
- Чому дії податківців виявилися незаконними?
- Чи була підстава для позапланової документальної перевірки ДПС?
- Як презумпція добросовісності захищає платника податків?
- Практичні висновки та рекомендації
- Що почитати додатково про первинні документи під час перевірки?
Коментар до постанови Верховного Суд від 01.09.2026 р. у справі №400/5604/25
Що Верхвний Суд сказав про вилучені документи під час перевірки ДПС?
Нещодавно Верховний Суд розглядав таку ситуацію: підприємство роками працює, укладає договори, відвантажує продукцію, отримує оплату, платить податки. Раптом — кримінальне провадження, але не щодо цього підприємства, а відносно його контрагентів. Слідчі органи забирають оригінали первинних документів та договорів.
А через кілька місяців приходять податківці на позапланову документальну перевірку. І попри наявність документів від поліції про виїмку документів, вирішують, що їх взагалі не було, та донараховують податки і застосовують штрафи.
Верховний Суд наголосив, що робити подібним чином податківці не мають права!
Спір за наслідками податкової перевірки: обставини справи
ТОВ — звичайне видобувне підприємство. З 2019 по 2022 рік воно працювало з кількома контрагентами. Податківці регулярно надсилали ТОВ запити про контрагентів, на які товариство відповідало, давало пояснення і копії необхідних документів.
1 квітня 2025 року ДПС видало наказ про проведення документальної позапланової виїзної перевірки з ПДВ за операціями з цими контрагентами (на підставі пп. 78.1.1 і 78.1.4 ПКУ). І вже 2 квітня ТОВ отримало запит про надання документів по взаємовідносинам з зазначеними у наказі контрагентами.
4 квітня підприємство письмово повідомило, що усі первинні документи ще 5 листопада 2024 року вилучив слідчий поліції. Цей факт підтвердила копія протоколу та опис вилучених речей і документів.
Податківці надіслали ще два запити. Отримали ту саму відповідь – документи вилучено поліцією. І все одно 15 квітня ДПС склала акт перевірки. У ньому податківці дотримувалися такої логіки: документів немає — операції нереальні — занижено ПЗ з ПДВ на 7,3 млн грн, завищено від’ємне значення на 3,3 млн грн. Як наслідок, 13 травня ДПС надсилала платнику податків відповідні ППР.
ТОВ звернулося до суду. Адміністративний суд позов задовольнив. Апеляція вирішила так само: ППР скасувати, адже перевірка була проведена з порушенням. Верховний Суд касаційну скаргу ДПС відхилив.
Чому дії податківців виявилися незаконними?
Ключова норма законодавства у цій справі — п. 85.9 ПКУ
Якщо до початку або під час перевірки оригінали документів вилучили правоохоронці, ті зобов’язані надати копії або забезпечити доступ до них протягом 3 робочих днів після письмового запиту контролюючого органу.
І — найважливіше — терміни перевірки, навіть уже розпочатої, в такому випадку переносяться до дати отримання цих копій або доступу до документів.
Податківці не звернулися до слідчих і не перенесли перевірку. Вони обмежилися лише аналізом отриманих раніше (кілька років тому назад) на свої запити копій окремих документів і формально констатували: копії є, а оригіналів документів немає.
Справді, п.44.6 ПКУ вважає, що не надання документи свідчить про їх відсутність на момент складання звітності. Але є прямий виняток: вилучення документів правоохоронними органами. ТОВ надав податківцям ухвалу слідчого судді, протокол тимчасового доступу, опис вилучених речей і документів.
Щоправда, документи в цьому випадку забирали папками, без поштучної ідентифікації (чим і намагалася скористатися ДПС), але це не скасовує факту вилучення. Якщо ДПС хотіла дізнатися, які саме документи вилучила поліція, вона могла звернутись із запитом до слідчих. Але не зробила цього.
Як наслідок, суди у цій справі послідовно підкреслювали, що відсутність оригіналів документів через вилучення не означає, що документів не існувало на момент складання податкової звітності. А отже, немає підстав автоматично вважати господарські операції нереальними.
Чи була підстава для позапланової документальної перевірки ДПС?
Тут Верховний Суд погодився з ДПС: підстави для призначення перевірки були. Податківці раніше слали запити, отримували відповіді, але, на їхню думку, цього було недостатньо. При цьому наказ про перевірку підприємство не оскаржувало. Навіть під час судового розгляду він залишався чинним (хоча перевірка по ньому вже і відбулася, цього податківці не заперечували). Тому претензій до призначення перевірки у Верховного Суду не було. Інша справа, як була проведена ця перевірка без документів і чому її не перенесли.
Велика Палата Верховного Суду не раз наголошувала на тому, що неправомірність призначення чи проведення перевірки сама по собі не є предметом окремого позову, але може бути підставою для скасування рішень, якщо порушення вплинули або об’єктивно могли вплинути на правильність висновків. Тут саме такий випадок. Без доступу ДПС до вилучених документів висновки про «відсутність» первинки і нереальність операцій стали передчасними і безпідставними.
Як презумпція добросовісності захищає платника податків?
Верховний Суд згадав про неї також. Адже презумпція добросовісності платника означає, що документи, які він надав для обґрунтування звітності, вважаються дійсними, поки контролюючий орган не доведе зворотне. А доводити треба належними доказами, а не відсутністю в платника податків документів, які фізично знаходяться у поліції.
Практичні висновки та рекомендації
- Якщо у вас вилучили документи, а ДПС збирається на податкову перевірку до вас — одразу письмово повідомляйте податківців про вилучення і додавайте протокол з описом. Не обмежуйтеся усними заявами.
- Відповідно до п. 44.6 ПКУ вилучення документів правоохоронними органами – не привід вважати, що такі документи були відсутні у платника податків на час складання податкової звітності.
- Вимагайте перенесення строків перевірки з посиланням на п. 85.9 ПКУ. Якщо відмовляють — фіксуйте цей факт.
- Звертайтеся до правоохоронців із проханням повернути документи. Навіть якщо відмовлять (як у цій справі, оскільки, за словами поліції, документи мають суттєве значення для розслідування), це додатковий доказ об’єктивної неможливості надати документи.
- Податківці зобов’язані самі звернутися до слідчих. Якщо не звернулися — це вже порушення процедури проведення перевірки, яке може бути підставою для скасування її наслідків.
Що почитати додатково про первинні документи під час перевірки?
- Надання документів у разі фактичної перевірки ведення товарного обліку: судова практика і поради від редакції
- Втрата первинних документів до чи під час перевірки ДПС: як діяти підприємству і що про це думає Верховний Суд
- Знищення документів на підприємстві й у ФОПа: за правилами і без
- Що робити під час обшуку в офісі: поради для бухгалтера, керівника та працівника компанії
- Правоохоронці вилучили всі касові документи: чи можна зареєструвати нову КОРО?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
