У цифровому просторі реклама у Facebook – це не просто тренд, а важливий інструмент розвитку бізнесу. Більшість компаній активно використовують можливості цієї платформи для залучення клієнтів, підвищення впізнаваності бренду та просування товарів чи послуг. Проте коли мова заходить про оплату таких рекламних послуг від імені юридичної особи, з’являється низка юридичних і податкових питань. Розповідає Богдан Янків на своєму сайті.
Чи можна оплачувати рекламу у Facebook без ЗЕД-контракту? Яким способом краще здійснювати оплату: з рахунку підприємства, корпоративної платіжної картки чи через підзвітну особу? Які документи підтверджують такі витрати? Чи виникає обов’язок з нарахування ПДВ при співпраці з нерезидентом? І головне – як все це правильно оформити, аби уникнути проблем із податковою?
1. Чи можна сплачувати за рекламу у Facebook (компанія нерезидент) карткою (КПК)?
Функція оплати реклами в Facebook через банківський рахунок по реквізитах IBAN, на жаль, недоступна для українських підприємств. Однак, існує альтернативний спосіб, який використовують більшість українських компаній. Українські рекламодавці можуть оплачувати рекламу в Facebook за допомогою міжнародних платіжних систем Visa та Mastercard.
З огляду на це, підприємство може оплачувати свою рекламу в Фейсбуці з корпоративної платіжної картки (КПК) через підзвітну особу (через працівника, призначеного відповідальним за проведення реклами у Фейсбуці), тобто це звичайна ключ-карта ТОВ, оплату якою здійснює, наприклад, бухгалтер чи людина, яка відповідальна за рекламу.
Як відбувається процес оплати?
- Створення рекламного кабінету: Створюється рекламний акаунт у Facebook, де встановлюються параметри реклами, зокрема ліміти кліків або переглядів. Цей акаунт прив’язується до корпоративної платіжної картки.
- Списання коштів: Після досягнення встановленого ліміту або закінчення звітного періоду, Facebook автоматично списує кошти з прив’язаної картки.
- Отримання виписки: Після списання коштів Facebook надає електронну виписку, яка слугує підтвердженням оплати.
Отже, щоб розмістити рекламу у Facebook – створіть акаунт, з якого соцмережа списуватиме плату за послуги. Акаунт створюєте під працівника, який відповідальний за рекламу на підприємстві. У акаунті задайте кількість кліків/переглядів реклами користувачами мережі. За умови досягнення ліміту соцмережа автоматично спише з підв’язаної до акаунту платіжної картки плату та видасть електронну виписку з акаунту.
1.1. Чи існують обмеження на використання гривневої корпоративної платіжної картки для розрахунків з Facebook?
На сьогодні українські підприємства можуть спокійно використовувати гривневу корпоративну платіжну картку (КПК) для оплати послуг нерезидентів, зокрема реклами у Facebook, якщо сума розрахунків не перевищує встановлені НБУ межі.
Відповідно до п. 32 Положення про здійснення операцій із валютними цінностями, яке затверджене постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №2, та пп. 2 п. 109 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, яке затверджене постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, за одним ЗЕД-контрактом за один операційний день можете розрахуватися до 400 тис. грн.
Що стосується обмежень у 100 тис. грн на місяць та 30 операцій, то вони стосується вихідних переказів між фізичними особами (P2P-переказів). Цей ліміт не поширюється на розрахунки юридичних осіб (у тому числі з використанням КПК) за послуги нерезидентів, такі як реклама Facebook.
Отже, головне, щоб ваш установлений щоденний ліміт на списання коштів у рекламному акаунті Facebook не перевищив поріг у 400 тис. грн. Отже, якщо з КПК за рекламні послуги Facebook протягом дня списуватиметься сума менша за 400 тис. грн, то проблем з такими розрахунками не виникне.
1.2 Чи потрібен ЗЕД-контракт для здійснення таких оплат?
Вам не потрібен окремий письмовий зовнішньоекономічний контракт (ЗЕД-контракт) для оплати реклами у Facebook за допомогою корпоративної платіжної картки (КПК). Це пов’язано з тим, що Facebook надає свої рекламні послуги на основі публічної оферти.
Коли ви реєструєте рекламний кабінет і погоджуєтеся з умовами платформи, ви автоматично приймаєте цю оферту, і це вже вважається укладенням договору між вашим підприємством та Facebook. Таким чином, цей договірний зв’язок є достатнім юридичним підґрунтям для проведення платежів.
2. Які підтвердні документи повинні бути у підприємства, щоб покласти ці сплати на витрати компанії?
Для включення сплати до складу витрат підприємства необхідно мати первинні документи, які підтверджують факт здійснення цієї сплати та її зв’язок з господарською діяльністю підприємства. Перше на що необхідно звернути увагу, це той факт, що кошти, що списали з КПК, вважають виданими під звіт особі, з акаунта якої проводять оплати за рекламу.
Таким чином, особа під яку створено акаунт, є відповідальною за ці кошти, та має підтверджувати понесені витрати. Довірена особа, яка провела оплату, має підтвердити витрати документально – випискою/відомостями з рахунку в електронній або паперовій формі, що містять інформацію про виконані платіжні операції за рахунком (п. 170.9.2 Податкового кодексу України).
Раніше для документального підтвердження витрат підзвітна особа мала надати підприємству звіт про використання виданих їх коштів, проте починаючи з 01.04.2023 для підтвердження використання коштів підзвітною особою звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, законодавство подавати не вимагає.
Проте щоб уникнути можливих непорозумінь та мати належну доказову базу для підтвердження витрат підприємства ми рекомендуємо наказом керівника затвердити перелік інших додаткових документів, що підтвердять витрати, та обовʼязково додати туди звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт. Таким чином, документами, що допоможуть підтвердити витрати ТОВ, є:
- звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт;
- квитанція, товарний (касовий) чек або талон, що надав постачальник послуги, обовʼязковість даного документу підтвердили податківці у індивідуальній податковій консультації ДФС від 13.06.2018 №2584/6/99-99-15-01-01-15/ІПК.
Також для підтвердження проведення операцій отримайте виписку з банку, що обслуговує ваше підприємство, з якої буде видно списання коштів.
Оскільки Facebook може надати лише квитанцію, яка містить інформацію:
- про транзакції за акаунтом;
- суми, які витратили на рекламу;
- причину виставлення рахунку (за переходи на сторінку, кліки на банер підприємства тощо);
- результати проведених заходів.
Для підтвердження витрат необхідно також завантажити квитанцію у рекламному акаунті в розділі «Біллінг».
Зверніть увагу на той факт, що квитанція не містить усіх обов’язкових реквізитів первинних документів, які передбачає стаття 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV.
Оскільки видана Facebook квитанція не є первинним документом в розумінні законодавства, необхідно потурбуватися про додаткове обґрунтування витрат.
Документами, які необхідні ТОВ для підтвердження витрат на рекламу у Facebook, є:
- Наказ керівника про рекламу у Facebook із призначенням відповідальної особи.
- Бухгалтерська довідка за всіма транзакціями за місяць, оформлену з реквізитами первинного документа відповідно до облікової політики підприємства.
- Внутрішній акт, що фіксує факт та обсяг отриманих послуг.
Додаткова порада: у бухгалтерському обліку витрати на розміщення реклами у Facebook включіть до витрат на збут. Адже відповідно до пункту 19, розділу №16 “Витрати” «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» до витрат на збут включаються, зокрема, витрати на рекламу та маркетингові дослідження (дослідження ринку). При розрахунку податку на прибуток слід орієнтуватися на правила бухгалтерського обліку, бо такі витрати зменшують базу оподаткування.
3. Податок на прибуток
Всі підприємства, незалежно від їх рівня прибутковості, враховують витрати на рекламу за бухгалтерськими правилами – орієнтуючись на бухгалтерський фінансовий результат.
Єдине, якщо ЗЕД-послуги отримує підприємство-високодохідник, його фінансовий результат може бути відкоригований на податкові різниці за:
- пп. 140.5.2 ПКУ – на суму перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних послуг над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених ст. 39 ПКУ;
- пп. 140.5.4 ПКУ – на суму 30% вартості послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), придбаних у нерезидентів (в тому числі нерезидентів – повʼязаних осіб), зареєстрованих в державах (на територіях), зазначених у пп. 39.2.1.2 ПКУ.
Втім, для підприємств із високим рівнем доходу співпраця з нерезидентом – Facebook не створює ризику виникнення податкових різниць.
Це пояснюється тим, що такі операції навряд чи підпадатимуть під контрольовані, а юрисдикція реєстрації Facebook не входить до переліку, визначеного пп. 39.2.1.2 ПКУ.
Отже, витрати на рекламу у Фейсбук можна враховувати для списання податку на прибуток, без необхідності сплачувати додаткові податкові зобовʼязання.
Щодо ПДВ, то оскільки місце постачання послуг розташоване на митній території України (п. 185.1, 186.3 ПКУ), особою, яка відповідає за нарахування та сплату ПДВ до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, є отримувач послуги (п. 180.2 ПКУ). Тобто саме Ви відповідальні за нарахування та сплату ПДВ.
Базою нарахування ПДВ є договірна вартість послуг (п. 190.2 ПКУ).
Податок нараховується понад суму, сплачену за рекламу, за основною ставкою 20 %. Якщо оплата здійснюється у валюті, її необхідно перерахувати у гривню за офіційним курсом НБУ на дату виникнення податкового зобов’язання.
Дата визначається за правилом першої події – це або дата здійснення оплати, або дата фактичного отримання послуг (п. 187.8 ПКУ).
Наприклад: 17 липня було сплачено за рекламу 4000 доларів США, відповідно до курсу НБУ на 17 липня ця сума еквівалентна 167 251,60 грн, і саме на цю суму Ви маєте нарахувати 20% ПДВ на суму 33450,32 грн.
Суму нарахованих податкових зобов’язань покажіть у податковій накладній.
Таким чином, ви повинні:
- Нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20% на вартість отриманих від Facebook послуг.
- Скласти податкову накладну з типом причини “14” (“Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента”).
- Зареєструвати цю податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
- Сплатити ПДВ до бюджету.
5. Як зараховувати сплачений за ці послуги ПДВ як податковий кредит?
Для отримання права на податковий кредит з ПДВ основним документом є податкова накладна, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), як це визначено пунктами 198.1, 198.2 та 208.2 Податкового кодексу України. Якщо накладна зареєстрована вчасно, то податкове зобов’язання та податковий кредит можна відобразити в одному звітному періоді.
Чутки про те, що за податковою накладною типу “14” не можна включати ПДВ до податкового кредиту, не відповідають дійсності за умови дотримання таких умов:
- Наявність правильно складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної з типом причини “14”. У ній ви вказуєте себе як покупця і одночасно як особу, що склала накладну.
- Послуги, за які нараховується ПДВ, повинні використовуватися у вашій господарській діяльності для здійснення оподатковуваних операцій.
- Сума ПДВ була фактично сплачена до бюджету.
Таким чином, після того як ви нарахували ПДВ, склали та зареєстрували податкову накладну типу “14” і сплатили відповідну суму ПДВ до бюджету, ви можете включити цю суму до свого податкового кредиту у тому ж звітному періоді, в якому були нараховані податкові зобов’язання.
Зверніть увагу! Навіть якщо ваше підприємство не зареєстроване як платник ПДВ, ви все одно повинні дотримуватися певних правил, передбачених розділом V Податкового кодексу України, якщо отримуєте послуги від нерезидентів. У такому разі ви прирівнюєтеся до платника ПДВ.
У цьому випадку вам не потрібно складати податкову накладну. Замість цього ви повинні виконати такі кроки:
- нарахуйте податкове зобов’язання з ПДВ за ставкою 20% на вартість отриманих від Facebook послуг.
- подайте спеціальну звітність.
Ви повинні подати розрахунок нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21.
Розрахунок необхідно подати протягом 20 календарних днів після закінчення місяця, в якому ви отримали послуги від нерезидента. Оплату податку потрібно здійснити протягом 10 календарних днів після завершення цього 20-денного терміну подання звітності.
Висновки
Підсумовуючи щодо оплати реклами у Facebook, українські підприємства наразі не можуть здійснювати прямі банківські перекази, а змушені використовувати корпоративні платіжні картки (КПК) через підзвітних осіб.
Важливо дотримуватися щоденного ліміту в 400 тис. грн на розрахунки з нерезидентами за одним ЗЕД-контрактом, адже перевищення цього ліміту може призвести до ускладнень, хоча ліміт у 100 тис. грн стосується P2P-переказів і не поширюється на розрахунки юридичних осіб за послуги нерезидентів.
Оскільки Facebook надає лише квитанції про транзакції, які не є повноцінними первинними документами за українським законодавством, компаніям необхідно формувати внутрішні документи. До них належать виписки з рахунку, накази керівника про рекламну кампанію, внутрішні акти або бухгалтерські довідки, що узагальнюють місячні транзакції, а також звіти про використання підзвітних коштів, якщо це передбачено внутрішніми положеннями.
З точки зору оподаткування, витрати на рекламу визнаються витратами на збут і зменшують оподатковуваний прибуток. Податкові різниці для великих підприємств зазвичай не застосовуються, оскільки операції з Facebook не підпадають під правила контрольованих операцій.
Щодо ПДВ, то українське підприємство як отримувач послуг від нерезидента зобов’язане нарахувати та сплатити ПДВ до бюджету за ставкою 20% на договірну вартість послуг. Після реєстрації податкової накладної (з типом причини “14”) в ЄРПН сума цього ПДВ може бути включена до податкового кредиту в тому ж звітному періоді за умови, що послуги використовуються в оподатковуваних операціях господарської діяльності.
Кожна помилка в документообігу чи неправильний розрахунок ПДВ може призвести до штрафних санкцій та додаткових перевірок податкової. Не ризикуйте репутацією та фінансами компанії. Наша команда досвідчених податкових консультантів та юристів допоможе правильно оформити всі процедури, мінімізувати податкові ризики та налаштувати документообіг відповідно до вимог українського законодавства.