ДПС у листі від 24.02.2026 №197/2/99-00-21-01-01-02 розглянула дві схожі ситуації.
Ситуація 1:
Платник єдиного податку третьої групи має кредиторську заборгованість за договором поворотної фінансової допомоги.
Зазначена сума поворотної фінансової допомоги раніше була включена до доходу платника єдиного податку та оподаткована єдиним податком у зв’язку з тим, що з дати її отримання минуло 12 місяців, а повернення надавачу не відбулося. У подальшому така кредиторська заборгованість списується у зв’язку із закінченням строку позовної давності.
Ситуація 2:
Платник єдиного податку третьої групи має
- кредиторську заборгованість, яка підлягає списанню у зв’язку із закінченням строку позовної давності, а саме: заборгованість перед постачальником за отримані, але не оплачені товари (платник єдиного податку не є платником ПДВ);
- заборгованість перед покупцем у вигляді суми отриманого авансу.
Запитання однакове:
Чи підлягає включенню до бази оподаткування єдиним податком сума списаної кредиторської заборгованості? ДПС надала відповідь окремо для ФОПів та юридичних осіб. Але спочатку нагадаємо правила, які є загальними для всіх «єдинників» 3 групи.
Оподаткований дохід «єдинника» 3 групи
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку третьої групи є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.
Для ФОПів встановлений виняток щодо так званих пасивних доходів – вони оподатковуються ПДФО та ВЗ на загальних підставах як дохід фізособи.
П. 292.3 ст. 292 ПКУ встановлено, що до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).
Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані
платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.
До суми доходу платника єдиного податку третьої групи,який є платником податку на додану вартість за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.
При цьому до складу доходу, визначеного ст. 292 ПКУ, не
включаються, зокрема суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (пп. 3 п. 292.11 ст. 292 ПКУ).
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (абз. 1 п. 292.6 ст. 292 ПКУ).
Відповідь ДПСУ для ФОПів
Щодо поворотної фіндопомоги
Оскільки кредиторська заборгованість ФОПа перед юридичною особою виникла внаслідок проведення господарської діяльності, то дохід у вигляді списаної вказаної заборгованості включається до складу оподатковуваного доходу фізичної особи – підприємця та оподатковується у порядку, визначеному, зокрема, гл. 1 розд. XIV ПКУ.
Якщо ж ця сума поворотної фінансової допомоги раніше була включена до доходу та оподатковувана єдиним податком її не треба повторно включати до бази оподаткування та подавати уточнюючу декларацію.
Щодо товарів, робіт та послуг
Якщо за домовленістю сторін кредиторська заборгованість за придбані, але не оплачені товари (роботи, послуги), списана до закінчення терміну позовної давності, то товари (роботи, послуги) є безоплатно отриманими, оскільки особа, яка передала їх не вимагає компенсації їх вартості.
Вартість таких товарів (робіт, послуг) включається до доходу платника єдиного податку у звітному періоді, в якому досягнуто домовленість щодо прощення заборгованості, також суми отриманих авансів від покупців.
Відповідь ДПСУ для юридичних осіб
Щодо поворотної фіндопомоги
Списання кредиторської заборгованості у бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
П. 5 та 15 П(с)БО 15 «Дохід» визначено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Доходом визнається сума зобов'язання, яке не підлягає погашенню.
Таким чином, сума списаної кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності включається до складу доходу юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи, навіть, якщо ця юридична особа не є платником ПДВ (перебуває на ставці ЄП 5%).
Проте у разі якщо кредиторська заборгованість виникла за договором поворотної фінансової допомоги, яка раніше була включена платником до доходу платника єдиного податку відповідно до підпункту 3 пункту 292.11 статті 292 ПКУ у зв’язку з тим, що з дати її отримання минуло 12 місяців, а повернення надавачу не відбулося, сума списаної такої кредиторської заборгованості не підлягає включенню до бази оподаткування єдиним податком.
Щодо товарів, робіт, послуг
У разі якщо заборгованість перед постачальником виникла за отриманими, але не оплаченими товарами, то відповідно до норм ПКУ дані товари (роботи, послуги) є безоплатно отриманими, оскільки особа, яка передала їх не вимагає компенсації їх вартості, які відповідно до п. 292.3 ст. 292 ПКУ включаються до суми доходу платника єдиного податку.
Сума списаної кредиторської заборгованості за отриманими, але не оплаченими товарами, роботами або послугами, за якою минув строк позовної давності, включається до бази оподаткування платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 %.
У разі якщо заборгованість перед покупцем виникла за сумами отриманого авансу, які відповідно до норм ПКУ раніше були включені до складу доходу такого платника єдиного податку по даті надходження коштів, тому сума списаної кредиторської заборгованості за якою минув строк позовної давності не підлягає включенню до бази оподаткування єдиним податком.
