ФОП на ЄП повертає передоплату за рішенням суду: ДПС вважає, що зменшувати дохід не можна

1. Суть проблеми підприємця та запитання до ДПС
2. Чому ДПС проти зменшення доходу ФОП на суму повернутих коштів?
3. Чому ми не згодні з позицією ДПС? 
4. Практичні рекомендації та висновки для підприємців
5. Де почитати більше про повернення коштів платниками єдиного податку? 

Коментар до ІПК ДПС від 27.08.2026 р. №5115/ІПК/99-00-24-03-03

Підприємець отримує на рахунок довгоочікувану передоплату за товари чи послуги, включає ці кошти до доходу, подає декларацію та сплачує єдиний податок. Але згодом суд визнає отримані кошти безпідставно набутими та зобов’язує ФОПа повернути їх у повному обсязі.

Логіка підказує, що якщо гроші повернуто, економічної вигоди нуль, то й податок, сплачений із цих коштів, має повернутися до підприємця. Проте з нашим ПКУ не усе так просто. ДПС видала роз’яснення, яке може стати неприємним сюрпризом для багатьох платників єдиного податку.

Суть проблеми підприємця та запитання до ДПС

У 2024 році на підприємницький рахунок ФОП 3-ї групи зі ставкою 5% від ТОВ надійшла попередня оплата за раніше виставленим рахунком. ФОП визначив цю дату датою отримання доходу (п. 292.6 ПКУ), включив суму до декларації за IV квартал 2024 року та сплатив 5% єдиного податку.

З ІПК нам не відомо, чому ФОП не виконав свою частину зобов’язань перед ТОВ (передав товар чи надав послугу), і чи взагалі були у ФОПа подібні зобов’язання. 

Однак згодом Господарський суд міста Києва вирішив, що ці кошти були набуті безпідставно, і зобов’язав ФОП повернути їх ТОВ. Підприємець добровільно та повністю виконав судове рішення.

Після цього ФОП поставив ДПС такі запитання:

1. Чи має він право зменшити дохід на суму повернутих коштів?
2. Чи можна подати уточнюючу декларацію за відповідний період?
3. Чи виникає переплата, яку можна повернути згідно зі ст. 43 ПКУ?
4. Яким має бути порядок документального підтвердження коригування?

Чому ДПС проти зменшення доходу ФОП на суму повернутих коштів?

ДПС підтвердила існування загального механізму перерахунку доходів:

• якщо кошти повертаються у тому ж періоді — вони просто не включаються до доходу. 
• якщо ж повернення відбулося в іншому податковому періоді, ФОП має право здійснити перерахунок доходу шляхом подання уточнюючого розрахунку або у складі звітної декларації за наступний період (ст. 50 ПКУ). На підставі такого коригування виникає надміру сплачене грошове зобов'язання (пп. 14.1.115 ПКУ), яке підлягає поверненню за заявою платника протягом 1095 днів (ст. 43 ПКУ).

Проте вирішальним у фінальному висновку ДПС виявився пп. 5 п. 292.11 ПКУ. Ця норма містить вичерпний перелік підстав, за яких повернуті кошти не включаються до доходу або дозволяють коригувати його у майбутньому. Згідно з цією нормою, коригування дозволене, якщо повернення коштів відбувається виключно внаслідок:

• повернення товару;
• розірвання договору;
• написання листа-заяви про повернення коштів.

Висновок ДПС: 

Повернення коштів на виконання рішення суду у зв’язку з визнанням суми безпідставно набутою пп. 5 п. 292.11 ПКУ не передбачено.

Іншими словами, оскільки кошти були повернуті у судовому порядку як безпідставно набуті (а не через розірвання договору чи за заявою), ДПС вважає, що ФОП не має права подати уточнюючу декларацію, зменшити свій дохід за 2024 рік та повернути сплачений єдиний податок.

Чому ми не згодні з позицією ДПС? 

Дійсно,  повернення за рішенням суду через визнання коштів безпідставно набутими не передбачено пп. 5 п. 292.11 ПКУ. Натомість рішення суду, яким кошти визнано безпідставно набутими, усуває правову підставу їх утримання (аналогічно до того, як відпадає підстава при розірванні договору чи поверненні товару). За ст. 1212 ЦКУ особа зобов’язана повернути майно, набуте без достатньої правової підстави. Судове рішення виконує ту саму функцію, що й розірвання договору чи заява про повернення — воно фіксує відсутність права на кошти. 

У численних роз’ясненнях (наприклад, тут і тут) ДПС сама визнає: якщо аванс отримано в одному періоді, а повернено в іншому, платник зобов’язаний уточнити (зменшити) дохід періоду отримання шляхом подання уточнюючої декларації. Тобто механізм коригування через уточнюючу декларацію існує і застосовується. Відмова застосувати його лише через «судовий» характер підстави виглядає вибірковим.

Зрештою зауважимо, що ПКУ не містить і прямої заборони зменшувати дохід на суми, повернуті за рішенням суду як безпідставно набуті. А оподатковуватись має дохід, якого ФОП, по суті, не отримав (оскільки він кошти повернув). Відмова ДПС фактично створює ситуацію завищення суми оподаткованого доходу і зайвої сплати єдиного податку.

Тому ФОП, який отримав таку консультацію, має право оскаржити її в суді. І нехай суд вирішить, хто правий в цій ситуації. 

Практичні рекомендації та висновки для підприємців

Ця позиція контролюючого органу демонструє максимально формальний підхід. Проте ФОПам не варто опускати руки — з цієї ситуації можна зробити важливі висновки та розробити захисну стратегію:

1. Якщо у вас виникає спір з контрагентом щодо авансу, намагайтеся врегулювати його досудовим шляхом. Якщо повернення коштів буде оформлено через угоду про розірвання договору або на підставі офіційного листа-заяви від контрагента (пп. 5 п. 292.11 ПКУ), ви збережете законне право на зменшення доходу та коригування податку.
2. Якщо справа все ж дійшла до суду, зверніть увагу на предмет позову. Бажано щоб у позові фігурували не просто стягнення «позадоговірних» або «безпідставно набутих» коштів за ст. 1212 ЦКУ, а саме розірвання договору та повернення сплаченої передоплати. Наявність у рішенні суду формулювання про «розірвання договору» дасть вам вагомий аргумент перед податківцями.
3. Позиція ДПС, викладена у відповіді, є досить спірною. Принцип справедливості оподаткування та відсутність економічної вигоди (об'єкта оподаткування) є базовими засадами податкового законодавства. Тому  ФОП має перспективи оскаржити таку ІПК в суді.

Де почитати більше про повернення коштів платниками єдиного податку? 

• Повернення коштів ФОП 3 групи-2026: як правильно скоригувати дохід у декларації
• Отримання авансу та його повернення в різних кварталах: що з доходом ФОПа на 3 групі єдиного податку  
• Повернення авансу покупцю: як ФОП відображає це в декларації з єдиного податку?