Щодо декларування платником єдиного податку повернених сум коштів (авансу, передоплати) покупцю за товари (роботи, послуги) в іншому податковому періоді у коментованому листі від 05.03.2025 №211/2/99-00-07-03-01-02 податківці пишуть таке.
Згідно з п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Крім того, у пп. 5 п. 292.11 ПКУ встановлено, що до складу доходу не включаються, зокрема, суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) – платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.
Враховуючи зазначене, сума авансу, яка згідно з договором надавалася фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку першої – третьої груп (крім е-резидентів) як підтвердження зобов’язань, при поверненні зазначеної суми не включається до доходу такої особи.
Якщо повернення з авансу здійснює ФОП – платник єдиного податку за повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів, то:
- в одному звітному (податковому) періоді – така сума при її поверненні не включається до доходу такої особи;
- в іншому звітному (податковому) періоді – такий платник єдиного податку повинен уточнити показники всіх раніше поданих податкових декларацій платника єдиного податку, до яких було включено таку суму (аванс, передплата). Зазначений перерахунок здійснюється шляхом подання уточнень до раніше поданих податкових декларацій.
Коментар від редакції
Податківці продовжують дотримуватися прозиції, за якої ФОПам при поверненні передплати покупцю єдиннику потрібно коригувати всі раніше подані декларації, яких стосується зменшення доходу єдинника через повернення отриманої оплати.
Нажаль, для самого платника податків така практика матиме негативні наслідки. Подання уточнюючого розрахунку до декларації за період, в якому було задекларовано отриману оплату, подовжує строк давності для перевірки такого звітного періоду.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов’язань, в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації) – абзац другий п. 102.1 ПКУ.
Наприклад, якщо ФОП-єдинник отримав попередню оплату у 2023 році і задекларував її у декларації за 2023 рік, а у 2025 році він повертає цю передплату покупцю, йому потрібно подати уточнюючий розрахунок до декларації за 2023 рік. Але таке подання УР збільшить строк давності для перевірки 2023 року аж на два роки.
З іншого боку, якщо у 2025 році ФОП не мав доходу, але повернув передплату, отриману у 2023 році, він не зможе задекларувати від’ємний дохід у 2025 році і тоді подання УР до декларації за 2023 рік буде єдино можливим варіантом.
Наостанок зауважимо, що до відображення повернення коштів «єдинниками» – юрособами податківці застосовують такий підхід. В чинній консультації в «ЗІР» вони говорять: перерахунок суми оподаткованого доходу здійснюється шляхом подання уточнень до раніше поданої декларації або уточнення показників у складі звітної декларації за наступний податковий період.