Ставка НДФЛ
Доходы, полученные ФЛП от осуществления хоздеятельности на общей системе налогообложения, согласно п. 177.1 НКУ облагались налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 НКУ. При этом ставка НДФЛ применялась дифференцированно в зависимости от суммы дохода в одном календарном месяце: в 2015 году это было 15% или 20%. Напомним, что в случае если месячный налогооблагаемый доход не превышал десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года, применялась ставка 15%, в ином случае к сумме превышения применялась ставка 20%. Это правило касалось и ФЛП. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывался путем деления суммы общего налогооблагаемого дохода на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществлялось декларирование.
С 01.01.2016 г. указанный п. 167.1 НКУ уже не имеет дифференцированных ставок 15% и 20%. На замену двум ставкам применяется одна ставка — 18%. Соответствующее изменение привело к тому, что и частные предприниматели в 2016 г. вынуждены будут платить налог с полученного ими дохода в размере 18% независимо от размера среднемесячного дохода.
Обратите внимание, что рассчитывая НДФЛ за 2015 год в годовой налоговой декларации, срок подачи которой истекает 9 февраля 2016 года, необходимо руководствоваться старыми правилами, то есть п. 167.1 НКУ в редакции до 01.01.2016 г.
Авансовые платежи по НДФЛ
До 01.01.2016 г. ФЛП на общей системе должны были в течение года уплачивать авансовые платежи по НДФЛ. Рассчитывались они самостоятельно, но не менее 100% годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачивались в бюджет по 25% ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).(1)
-------(1)------
Для уменьшения суммы авансового платежа ФЛП до наступления срока уплаты мог подать в контролирующий орган заявление в произвольной форме с расчетом уменьшения суммы авансового платежа и объяснения обстоятельств, приведших к уменьшению суммы полученного дохода, согласно предыдущей редакции пп. 177.5.1 НКУ.
----------------------
С 01.01.2016 г. эти платежи рассчитываются исходя из фактических показателей, а не суммы налога за прошлый год (обновленная редакция пп. 177.5.1 НКУ). ФЛП должен исходить из фактических данных, указанных им в Книге учета доходов и расходов каждого календарного квартала, и уплачивать авансовые платежи в бюджет до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, по 20 июля и до 20 октября). Как видим, срок уплаты отодвинулся более чем на месяц, а авансовый платеж за четвертый календарный квартал и вовсе не рассчитывается и не уплачивается.
Возникает вопрос: нужно ли при подаче декларации за 2015 год рассчитывать и заполнять размер квартальных авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в следующем за отчетным году (строка 3 х 25%)(2)? Методика заполнения данной строки исходит из прежней версии нормы, установленной пп. 177.5.1 НКУ, то есть отталкивается от показателей 2015 года. Таким образом, действующая форма декларации, вопреки нормам НКУ, может увеличить налоговые обязательства ФЛП. По мнению автора, ФЛП может изменить алгоритм заполнения декларации за 2015 г., удалив вручную показатель строки, в которой указывается размер авансовых платежей (иначе говоря — не заполнять это поле), но об этом следует обязательно указать в специально отведенном поле, которое заполняется согласно п. 46.4 НКУ.
-------(2)------
Строка 6 приложения Ф4 «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военного сбора с доходов, полученных самозанятым лицом» к годовой налоговой декларации.
----------------------
Порядок ведения Книги ФЛП на общей системе налогообложения установлен приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. №481 (далее — Порядок №481). Согласно п. 2 Порядка №481, по выбору плательщика налога такая книга ведется ФЛП в бумажном или электронном виде, а записи в осуществляются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход (п. 5 Порядка №481). Напомним, что ФЛП, которые хотят веси Книгу в электронном формате, обязаны заключить договор с ГНИ по месту учета на получение усиленного сертификата открытых ключей, с помощью которых в сервисе можно сформировать заявление на регистрацию Книги и отправить ее в ГНИ с помощью средств электронной связи .
Если за соответствующий календарный квартал доход не получен, а значит результатом расчета авансового платежа является отрицательное значение, то авансовый платеж за такой период не уплачивается (абз. 2 пп. 177.5.1 НКУ).
Как и ранее, окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ, что должно подтверждаться документально (пп. 177.5.3 НКУ).
Ставка ЕСВ
Для ФЛП на общей системе ставка ЕСВ на базу налогообложения (сумма дохода предпринимателя, которая облагается НДФЛ) до 01.01.2016 г. составляла 34,7%. С 01.01.2016 года ставка ЕСВ на базу налогообложения понижена до 22%, а с заработной платы работников (если таковые имеются) ЕСВ начиная с зарплаты за январь 2016 года вовсе не удерживается (ч. 7-8 ст. 8 Закона о ЕСВ исключены (4)). Кроме того, для начислений на ФОТ нет дифференцированной ставки в зависимости от классов риска — применяется общая ставка 22%.
-------(4)-------
----------------------
Обратите внимание, что порог для начисления ЕСВ (максимальная величина базы начисления ЕСВ) увеличен с 17 до 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц.
Учитывая п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ, сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль), поэтому изменился и минимальный размер ЕСВ за месяц для ФЛП на общей системе «за себя».
В 2016 году он составит:
- с 1 января по 30 апреля - 303,16 грн (1378,00 х 22%),
- с 1 мая по 30 ноября - 319,00 грн (1450,00 х 22%),
- с 1 декабря по 31 декабря - 341,00 грн (1550,00 х 22%).
Таким образом, если в январе 2016 года сумма дохода ФЛП, которая облагается НДФЛ, составит, например, 1000 грн, то ЕСВ «за себя» предприниматель начислит не 220 грн (1000 х 22%), а 303,16 грн.
Максимальный размер ЕСВ «за себя» за месяц для ФЛП на общей системе в 2016 году составит:
- с 1 января по 30 апреля - 7579,00 грн (1378,00 х 25 х 22%),
- с 1 мая по 30 ноября - 7975,00 грн (1450,00 х 25 х 22%),
- с 1 декабря по 31 декабря - 8525, 00 грн (1550,00 х 25 х 22%).
Как и раньше, если дохода не было вообще, то ЕСВ не начисляется и не уплачивается. Однако право самостоятельно определить базу для начисления ЕСВ у такого предпринимателя сохраняется, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ и не меньше размера минимального ЕСВ.
Кстати, и отчитаться и уплатить ЕСВ «за себя» по итогам 2015 г. ФЛП-«общесистемщики» должны до 10 февраля 2016 г., а по итогам 2016 г. — до 10 февраля 2017 г., здесь изменений нет.