Питання оподаткування майна, отриманого за договором позички, часто викликає плутанину у підприємців. Багато ФОП помилково включають вартість такого майна до доходу, сплачуючи зайві податки. «YANKIV. Юридична компанія» розбирає договір позички для ФОП, чому це неправильно та як правильно оформити користування чужим майном без податкових наслідків.
Правова природа договору позички
Згідно зі ст. 827 ЦКУ, за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку. Ключова особливість – майно передається в тимчасове користування, а не у власність.
Після закінчення строку позички майно повертається власнику в тому ж стані з урахуванням нормального зносу. ФОП лише користується майном для своїх потреб, але не стає його власником.
Що включається до доходу ФОП
Стаття 292 ПКУ визначає, що до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів, робіт чи послуг. Це правило змушує багатьох підприємців думати, що будь-яке безоплатне отримання майна формує дохід.
Однак законодавець чітко визначив, що саме вважається безоплатно отриманими товарами:
«Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку».
Чому позичка не формує дохід
Відсутність переходу права власності. При позичці ФОП не стає власником майна, а лише тимчасовим користувачем. Право власності залишається у позичкодавця.
Обов’язок повернення. На відміну від дарування, позичка передбачає обов’язкове повернення майна після закінчення строку користування.
Тимчасовий характер. Користування обмежене строком, визначеним у договорі. Це принципово відрізняє позичку від безповоротної передачі майна.
Відсутність економічної вигоди у власності. ФОП отримує лише право користування, а не можливість розпоряджатися майном (продати, подарувати, заставити).
Практичні приклади
Приклад 1: Обладнання для кав’ярні
ФОП отримав за договором позички кавомашину вартістю 50 000 грн на 6 місяців. Дохід не виникає, податок не сплачується. Після 6 місяців обладнання повертається власнику.
Приклад 2: Транспортний засіб
Підприємець взяв у позичку автомобіль для доставки товарів на рік. Незважаючи на використання в господарській діяльності, вартість авто не включається в дохід ФОП.
Приклад 3: Приміщення
ФОП отримав у безоплатне користування приміщення для магазину. Це позичка нерухомості – дохід не виникає. Але увага: комунальні послуги оплачує ФОП самостійно.
Відмінності від суміжних договорів
Позичка vs Оренда
Позичка – безоплатна, оренда – платна. При оренді ФОП сплачує орендну плату, яка є витратами. При позичці платежі відсутні.
Позичка vs Дарування
При даруванні майно переходить у власність назавжди – виникає дохід. При позичці майно повертається – доходу немає.
Позичка vs Лізинг
Лізинг передбачає платежі та можливість викупу. Позичка – безоплатна та без права викупу.
Висновок
Договір позички – законний спосіб отримати майно для господарської діяльності без податкових наслідків. ФОП не включає вартість такого майна до доходу, оскільки не стає його власником.
Головне – правильно оформити договір з чітким зазначенням тимчасового характеру користування та обов’язку повернення. Це дозволить уникнути претензій податкової та використовувати чуже майно для розвитку бізнесу без додаткового податкового навантаження.
Від редакції: слід зазначити, що позиція ДПС з приводу договорів позички час від час змінюється.
Раніше податківці казали, що дохід у ФОПа є і він полягає у вартості безоплатно отриманих послуг. Саму вартість пропонували визначати за звичайними цінами. Така позиція була навіть щодо ФОП на єдиному податку 1-3 груп.
«при отриманні майна у безоплатне користування за договором позички до суми доходу фізичної особи – підприємця платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду послуг з урахуванням звичайних цін».
Зараз їх позиція змінилася – про безоплатні послуги вже не згадується, а наводиться лише висновок, що доходу у ФОПа немає:
«оскільки передача майна фізичній особі – підприємцю на підставі договору позички, не передбачає переходу права власності на таке майно до фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, то доходу у розумінні п. 292.1 ст. 292 ПКУ у такого підприємця не виникає».
Та враховучи, що в ПКУ немає прямої норми, яка б звільняла від оподаткування операції з отримання та використання майна за договором позички, радимо, перш ніж укладати такий договір, отримати ІПК від податківців з цього питання. А далі вже або діяти за консультацією податківців (знаючи, що вона допоможе при податковій перевірці), або оскаржити її в суді (в разі незгоди з висновками податківців).