Цій статті більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Коментар до листа ДФСУ від 07.06.2017 р. №519/Р/99-99-13-01-02-14/ІПК
Що є доходом для фізособи-"єдинника" з метою його оподаткування єдиним податком
Податківці у коментованому листі нагадали, що відповідно до п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку для підприємця є дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.
При цьому до доходу не включаються отримані такою фізособою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності. Тож, якщо фізособа-"єдинник" отримала від нерезидента надходження в інвалюті, які є пасивними доходами, то вони не оподатковуються єдиним податком.
Для доходу в інвалюті існує окреме правило для його перерахунку у гривні. За п. 292.5 ПКУ дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу. Тож головним при визнанні цього доходу є правильне визначення дати його отримання.
Дата отримання доходу
Пунктом 292.6 ПКУ встановлено єдине правило визначення дати отримання доходу. Нею є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, або дата підписання платником єдиного податку акту приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) – якщо саме він є одержувачем цих товарів, робіт, послуг.
Але податківці у коментованому листі звертаються до норм Постанови НБУ №410. Цією Постановою встановлені, зокрема, правила обов’язкового продажу інвалюти, які поширюються і на фізосіб – підприємців, незалежно від системи оподаткування.
Наразі надходження в іноземній валюті підлягають обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо НБУ, у розмірі 50%. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними відповідно до правил валютного регулювання.
Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання".
Уповноважений банк зобов'язаний здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті без доручення клієнта і виключно наступного робочого дня після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.
На підставі норм Постанови №410 та Інструкції №492 податківці у коментованому листі зробили висновок (і він відповідає попереднім роз'ясненям), що до доходу платника єдиного податку у разі отримання виручки в іноземній валюті, включаються:
- сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок в гривнях від обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України на дату надходження коштів на поточний рахунок;
- сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок в іноземній валюті перерахована у гривні за офіційним курсом Національного банку України на дату надходження коштів на рахунок.
Внаслідок чого оподаткованим доходом підприємця-"єдинника" буде і дохід у сумі виручки, і дохід від продажу отриманої валюти. Якщо ж валюта продаватиметься за курсом нижчим, ніж курс НБУ, то такий збиток теж буде враховано і він зменшить об’єкт оподаткування (адже до доходу включатиметься сума в гривнях від продажу отриманої валюти).
Комісія банку
Податківці у листі також нагадали, що комісія банку відсутня у переліку сум, які не включаються до складу доходу платників єдиного податку. Цей перелік встановлено у п. 292.11 ПКУ. А права на податкові витрати ФОП-"єдинник" не має. Тому отриманий дохід в інвалюті не зменшується на суму комісії банку.
Курсові різниці
Про долю курсових різниць та різниці від продажу банком іноземної валюти за дорученням у листі не згадується. І не дарма – адже ПКУ не вимагає від підприємця-"єдинника" окремого обліку курсових різниць.
Зазначимо, що у підкатегорії 107.04 ресурсу "ЗІР" є відповідні роз’яснення з цього приводу. За ними зміна курсів валют не впливає на оподаткований дохід підприємця. Отже, позитивні курсові різниці не є окремим видом доходу фізособи-"єдинника".
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
