В ІПК від 07.08.2024 податківці відповіли на практичні запитання щодо класифікації товару як підакцизного та чи треба отримувати ліцензію на його продаж.
Йшлося про так зване «безалкогольне вино» – продукцію з кодами УКТ ЗЕД: 2204 21 81 00; 2204 21 82 00; 2204 10 98 00; 2202 99 19 00.
Податківці відповіли на три запитання.
Чи є таке безалкогольне вино підакцизним товаром?
ДПС звірилася з кодами, зазначеними в УКТ ЗЕД, і відповіла, що товарна категорія 2204 – це виноградні вина. А от товарна позиція 2202 – це безалкогольний напій, і не є підакцизним товаром.
Чи треба купувати акцизні марки на безалкогольне вино?
Що стосується товарної позиції 2202, оскільки таке вино не є підакцизним товаром, то, зрозуміло, що і акцизні марки (які свідчать лише про сплату акцизу за товар) на цей товар купувати і клеїти не треба.
А от щодо товару з такою самою назвою, проте який належить до товарної категорії 2204, ситуація така.
Згідно з п. 226.10 ПКУ не підлягають маркуванню марками акцизного податку, зокрема, звичайні (неігристі) вина та зброджені напої, що класифікуються у товарній позиції 2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00) та у товарних підкатегоріях 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об’ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження.
Отже, вина виноградні, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2204 21 81 00, 2204 21 82 00, не маркуються марками акцизного податку тільки якщо вміст спирту етилового в них становить менше 8,5 відсотка об’ємних одиниць або відповідають опису, зазначеному у п. 226.10 ПКУ.
Вина виноградні, які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2204 10 98 00, не маркуються марками акцизного податку тільки якщо вміст спирту етилового в них становить менше 8,5 відсотка об’ємних одиниць.
Чи треба платити акцизний податок від роздрібного продажу такого вина?
Податківці нагадали, що платником акцизного податку є особа – суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів, зокрема алкогольних напоїв, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування (пп. 212.1.11 ПКУ).
Об’єктом оподаткування є, зокрема, операції реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 213.1.9 ПКУ).
Продаж алкогольних напоїв безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив, є операціями з реалізації підакцизних товарів.
Суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому здійснюється господарська діяльність (пп. 212.3.11 ПКУ).
Суми акцизного податку перераховуються до бюджету протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації.
Ставка акцизного податку з обсягів реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв становить 5 відсотків.
При цьому базою оподаткування є вартість алкогольних напоїв (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) (пп. 214.1.4 ПКУ).
Отже, у разі здійснення операцій з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв за кодами УКТ ЗЕД: 2204 21 81 00; 2204 21 82 00; 2204 10 98 00 кінцевому споживачу такий суб’єкт господарювання є платником акцизного податку та повинен сплачувати акцизний податок за місцем реалізації такої продукції!