Збільшення ставок та інші зміни щодо акцизного податку

Як ми писали у цій новині, 25 березня 2025 року набрав чинності Закон №4115. Він передбачає:

• визначення грошової одиниці виміру ставки акцизного податку на тютюнові вироби у євро задля уникнення впливу інфляції на підвищення ставок акцизного податку;
• особливості застосування валютних курсів для визначення податкових зобов’язань з акцизу з тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, тютюнової сировини та тютюнових відходів;
• поступове до 2028 року підвищення специфічних ставок акцизного податку з сигарет до досягнення мінімального рівня, встановленого Директивою Ради 2011/64/ЄС від 21.06.2011, з одночасним еквівалентним підвищенням таких ставок на тютюн, промислові замінники тютюну та зменшенням їх розміру для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання;
• нові правила встановлення МРЦ на тютюнові вироби;
• інші правки щодо справляння акцизного податку;
• зміни до Закону №3817, які заслуговують на окремий розгляд і тому тут не розглядаються.

Більшість змін до ПКУ, внесених Закону №4115, набрали чинності саме з 25 березня 2025 року, крім нового пункту 222.4 ПКУ про сплату акцизу економічними операторами - виробниками/імпортерами алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, який набере чинності з 1 січня 2026 року.

Зміна валюти ставки акцизу

З 25 березня 2025 року ставки акцизного податку визначаються вже не в гривні, а в євро – згідно нових редакцій пп. 215.3.2, 215.3.3, 215.3.3-1 ПКУ та п. 17 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ.

У зв’язку з цим викладено у новій редакції ст. 39-1 ПКУ, якою запроваджено нові правила визначення курсу євро: для цілей визначення податкових зобов’язань із сплати акцизного податку з тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, тютюнової сировини та тютюнових відходів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Нацбанком, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснюється:

• придбання марок акцизного податку (до 1 січня 2026 року);
• формування унікального ідентифікатора та/або внесення до Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, інформації про унікальні ідентифікатори, нанесені відповідно до нормативних актів Європейського Союзу на тютюнові вироби, виготовлені у державах - членах Європейського Союзу (з 1 січня 2026 року);
• реалізація тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених на митній території України, або подання митної декларації при ввезенні тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на митну територію України;
• нарахування зобов’язань з акцизного податку з тютюнової сировини та тютюнових відходів згідно із нормами ПКУ.

Відповідні правки щодо визначення курсу євро внесені і в деякі інші норми розділу VI ПКУ «Акцизний податок».

Як це застосовувати на практиці? 

У першому півріччі 2025 року для цих цілей застосовується курс євро на 0 годин першого дня другого півріччя 2024 року – 1 липня 2024 року, який становить 43.2658 грн/євро. 

У другому півріччі 2025 року буде застосовуватися курс на 0 годин 1 січня 2025 року – 43.6855 грн/євро.

Підвищення ставок акцизного податку протягом 2025 – 2027 рр.

Закон №4115 передбачене поступове збільшення ставок акцизного податку (вже в євро!) з 1 січня 2025 року по 31 грудня 2027 року на:

1) тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну:

* Вагою нетто вважається вага товару (продукції) без урахування ваги будь-якої тари чи упаковки

2) мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів:

* Вагою нетто вважається вага товару (продукції) без урахування ваги будь-якої тари чи упаковки

3) інші продукти, що містять тютюн, замінники тютюну, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання:

 * Вагою нетто вважається вага товару (продукції) без урахування ваги будь-якої тари чи упаковки

Також тимчасово, на період дії воєнного стану, введено «запобіжник» проти того, щоб платники акцизу збільшували обсяги продажу підакцизних товарів перед збільшенням ставок на більш ніж 20%! 

Цьому запобігає новий пункт 16-1 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ:

• протягом трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються  ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, середньомісячний обсяг продажу марок акцизного податку підприємству-виробнику та/або імпортеру тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну продавцем марок акцизного податку не може перевищувати 120 % середньомісячного обсягу реалізації виробниками на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну таким підприємством-виробником та/або імпортером за попередні дев’ять календарних місяців;
• протягом трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, з обсягів реалізації на внутрішньому ринку тютюнових виробів виробниками та/або ввезення на митну територію України імпортерами, що перевищує 120 % середньомісячного обсягу реалізації на внутрішньому ринку такої продукції або її ввезення таким підприємством-виробником та/або імпортером за попередні дев’ять місяців, що передують трьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, акцизний податок сплачується із застосуванням коефіцієнта 1,5.

Нові правила формування МРЦ на тютюнові вироби

Відповідно до пп. 14.1.106 ПКУ максимальні роздрібні ціни – це ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію) з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Цей підпункт доповнено таким правилом: роздрібна ціна продажу підакцизних товарів, на які встановлюються МРЦ (без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів), не може бути меншою за встановлене на дату виробництва такого товару мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби, помножене на коефіцієнт 1,45, а для тютюнових виробів, на які встановлено лише специфічну ставку акцизного податку, - меншою за розмір встановленої на дату виробництва такого товару специфічної ставки акцизного податку, помноженої на коефіцієнт 1,45. 

Розмір максимальної роздрібної ціни на підакцизні товари (продукцію), який встановлюється виробниками або імпортерами для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, не може бути меншим, ніж розмір роздрібної ціни продажу, обчислений відповідно до цього підпункту.

Згідно з оновленим п. 220.5 ПКУ декларація виробника або імпортера про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію)  не приймається у разі:

• подання пізніше ніж за п’ять календарних днів до дати встановлення у ній максимальних роздрібних цін;
• встановлення у декларації максимальної роздрібної ціни на підакцизні товари у розмірі, нижчому за розмір, встановлений новою редакцією пп. 14.1.106 ПКУ.

Інші зміни щодо справляння акцизного податку

Серед інших змін, внесених до ПКУ Законом №4115, є такі:

• зменшено максимальну норму сукупних втрат та відходів неферментованої тютюнової сировини під час зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини протягом календарного (звітного) місяця – з 10 до 5 відсотків загального обсягу (ваги) неферментованої тютюнової сировини, використаної для виробництва ферментованої тютюнової сировини протягом календарного (звітного) місяця (зміни до п. 214. 6 ПКУ);
• додано визначення пива безалкогольного – новий пп. 14.1.144-2 ПКУ;
• уточнено формулювання пп. 19-1.1.19 ПКУ та п. 221.4 ПКУ щодо функцій контролерів.