Кредит-нота від нерезидента та її вплив на трансфертне ціноутворення: роз'яснення від ДПС

1. У чому полягає питання підприємства до ДПС?
2. Що податківці відповіли про вартість у Звіті про контрольовані операції?
3. Принцип «витягнутої руки» та коригування: що з чим порівнюємо?
4. Підсумки та практичні рекомендації для бізнесу
5. Де почитати додатково про кредит-ноти? 

У чому полягає питання підприємства до ДПС?

Одне з українських підприємств зіткнулося з такою ситуацією: протягом року воно купувало товари у свого іноземного партнера за обумовленою в контракті ціною. Справа йде до завершення фінансового року, і закордонний постачальник надіслав нашому підприємству  знижку у вигляді кредит-ноти. При цьому знижку було оформлено на вже відвантажену українському підприємству та імпортовану ним продукцію. 

Виникає питання: за якою ціною звітувати перед податківцями про контрольовані операції та яку ціну контрольованої операції необхідно порівнювати з ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», для цілей пп. 140.5.2 ПКУ? З урахуванням кредит-ноти чи строго за митними деклараціями?

Своє бачення ДПС висловила у листі від 12.08.2026 р. №916/2/99-00-21-01-01-02 (див. ситуацію 5 на стор. 9 листа).

Що податківці відповіли про вартість у Звіті про контрольовані операції?

Податківці нагадали, що фундаментом будь-якого бухобліку є принципи повного висвітлення та превалювання сутності над формою (ст. 4 Закону про бухолік). Звітність повинна відображати реальний стан справ.

Якщо зазирнути у правила підготовки ТЦУ-звітності, то у графі 20 зазначається загальна вартість контрольованої операції (без непрямих податків) у гривнях — саме за якою вона проведена в бухгалтерському обліку (п. 24 розд. IV Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого наказом Мінфіну від 18.01.2016 р. №8).

Висновок ДПС: 

У графі 20 Звіту про контрольовані операції компанія зобов’язана вказувати загальну вартість операцій з урахуванням кредит-ноти. 

Отже логіка була такою: якщо знижка зменшила ваші витрати в бухобліку, вона повинна зменшити й підсумкову цифру у Звіті.

Тому  проведення кредит-ноти в бухобліку (зменшення первісної вартості товару або відображення відповідних доходів/витрат) коригує підсумкову вартість операції за рік. Якщо коригування проведене в бухобліку 2025 року, у графі 20 зазначається уточнена сума з урахуванням кредит-ноти. Відсутність оформленого аркуша коригування до митної декларації не змінює цього правила для цілей ТЦУ.

Принцип «витягнутої руки» та коригування: що з чим порівнюємо?

Друга частина ситуації  — це порівняння цін для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток: яку ціну контрольованої операції (з урахуванням кредит-ноти чи без її урахування) необхідно порівнювати з ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», для цілей застосування пп. 140.5.2 ПКУ? 

Тут контролюючий орган нагадав основи ТЦУ:

1. Орієнтир на фактичні обставини. Платник податку має розраховувати свій прибуток за принципом «витягнутої руки» (пп. 39.1.1 ПКУ). Якщо реальні дії сторін або умови операції відрізняються від того, що написано в первинному договорі, характеристики операції для ТЦУ визначаються саме за фактичними діями та умовами (пп. 39.2.2.10 ПКУ).
2. Вибір методу ТЦУ. Відповідність встановлюється за допомогою найдоцільнішого методу (пріоритет віддається методу порівняльної неконтрольованої ціни, якщо він застосовний) з урахуванням функціонального аналізу, наявності даних та зіставимості операцій (пп. 39.3.2.1 ПКУ).
3. Самостійне коригування. Якщо умови виявилися відхиленими від принципу «витягнутої руки», бізнес має право самостійно відкоригувати ціни до крайніх значень ринкового діапазону (мінімального або максимального), щоб не занизити податки (пп. 39.5.4.1 ПКУ).
4. При придбанні товарів фінансовий результат збільшується на суму перевищення договірної вартості (яка відображена в бухобліку) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки» (пп. 140.5.2 ПКУ).

Висновок ДПС: 

Для розрахунку податкової різниці за пп. 140.5.2 ПКУ необхідно використовувати ціни, визначені у контрольованій операції з урахуванням наданої кредит-ноти.

Тут ми теж погоджуємось із податківцями. Дійсно, пп. 140.5.2 ПКУ чітко деталізовано, що під договірною (контрактною) вартістю розуміється вартість, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку. 

Таким чином:

• для розрахунку податкової різниці за пп. 140.5.2 ПКУ аналізується фактична вартість придбання з урахуванням наданої кредит-ноти;
• якщо ціна за принципом «витягнутої руки» вища за фактичну ціну придбання з урахуванням кредит-ноти (або дорівнює їй), коригування фінансового результату не проводиться;
• якщо ж ціна з урахуванням кредит-ноти все одно перевищує ціну, визначену за принципом «витягнутої руки», то фінансовий результат збільшується на таку суму перевищення.

Підсумки та практичні рекомендації для бізнесу

Роз'яснення ДПС демонструє логічну позицію: бухгалтерський облік є першоджерелом для податкового аналізу ТЦУ. Навіть відсутність митних аркушів коригування не заважає враховувати кредит-ноту, якщо вона реально змінила вартість товарів у бухгалтерських реєстрах.

Звідси виникають такі рекомендації: 

• переконайтеся, що кредит-нота від нерезидента правильно та своєчасно відображена в бухгалтерських проводках;
• у графі 20 Додатка до Звіту про контрольовані операції фіксуйте остаточну вартість придбання (із вирахуванням знижки за кредит-нотою);
• порівнюйте ціну за принципом «витягнутої руки» саме з відкоригованою (зниженою) контрактною вартістю (пп. 140.5.2 ПКУ).

Де почитати додатково про кредит-ноти? 

• Кредит-нота від нерезидента на списання боргу за послуги: ДПС роз’яснила ПДВ-наслідки для отримувача 
• Кредит-нота від нерезидента: коли це бонус, коли знижка, а коли – плата за маркетингові послуги 
• Отримання покупцем-резидентом кредит-ноти у вигляді винагороди у грошовій формі: що з оподаткуванням? 
• Отримання покупцем-резидентом кредит-ноти у вигляді винагороди у грошовій формі: що з ПДВ?