Коментар до листа ДФСУ від 15.02.2018 р. №629/6/99-99-15-02-02-15/ІПК
Які операції визнаються контрольованими: загальні правила
Відповідно до пп. 39.2.1.1 ПКУ, контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток платника податків. Звертаємо увагу на те, що однією з ознак контрольованої операції є можливість її впливу на прибуток.
Також слід з’ясувати, чи відповідає операція за договором комісії ознакам контрольованої операції:
- господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених пп. 39.2.1.5 ПКУ;
- зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів - нерезидентів;
- господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ, або які є резидентами цих держав;
- господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.
Також перевіряємо вартісні критерії контрольованих операцій відповідно до пп. 39.2.1.7 ПКУ:
- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
- обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Як на визнання операцій контрольованими впливають операції за договорами комісії між резидентом та нерезидентом?
Щодо операцій між комітентом - нерезидентом та комісіонером – резидентом податківці зазначають, що якщо:
- обсяг операцій між комітентом та комісіонером (включаючи суму вартості товарів, придбаних комісіонером за свій рахунок та від свого імені, та суму комісійної винагороди, отриманої від комітента - нерезидента), перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
- річний дохід комісіонера - резидента від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухобліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, -
то такі операції визнаються контрольованими за наявності інших умов, встановлених пп. 39.2.1.1 ПКУ.
Також податківці нагадали норми цивільного законодавства щодо договору комісії. Зокрема, нагадали про те, що майно, придбане комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента (ст. 1018 ЦКУ). Тому операції з передання товарів між комісіонером та комітентом, що придбані за рахунок комітента, до уваги не беруться.
За такими самими критеріями оцінюються операції операції з продажу товарів між комітентом - нерезидентом та покупцем – резидентом.