Коментар до ІПК від 09.11.2026 р. №6494/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
У чому полягало питання?
Підприємство орендує нежитлове приміщення у фізичної особи. Відповідно до умов договору оренди сторони щомісяця підписують акт наданих послуг, який складається орендодавцем останнього календарного дня звітного місяця.
Приміщення використовувалося протягом усього жовтня 2026 року, а орендну плату підприємство планувало нарахувати 31 жовтня. До цієї дати дохід не нараховувався та не виплачувався.
У зв'язку зі зниженням ставки ПДФО підприємство звернулося до ДПС із запитаннями:
- Чи можна застосувати ставку ПДФО 5% до всієї суми орендної плати за жовтень, якщо її нараховано 31 жовтня?
- Чи потрібно розподілити орендну плату пропорційно дням користування приміщенням: за 1–22 жовтня застосувати ставку 18%, а за 23–31 жовтня — 5%?
- Що є визначальним для застосування ставки ПДФО: дата нарахування (виплати) доходу чи період, за який нараховано орендну плату?
Що відповіла ДПС?
Податківці нагадали, що 23 жовтня 2026 року набрав чинності Закон №5025-IX, яким внесено зміни до пп. 170.1.4 ПКУ.
Відповідно до оновленої редакції цієї норми доходи від надання в оренду житлової та/або нежитлової нерухомості (її частини) оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ, тобто 5%.
Отже, ДПС дійшла висновку, що якщо підприємство нараховує фізичній особі орендну плату після 23 жовтня 2026 року, до всієї суми нарахованого доходу застосовується ставка ПДФО 5%.
Таким чином, у наведеній ситуації розподіляти орендну плату за жовтень між ставками 18% і 5% не потрібно.
Коментар редакції
Нагадаємо, що раніше у нашій новині ми вже звертали увагу на особливості оподаткування орендної плати у зв'язку зі зниженням ставки ПДФО з 18% до 5% із 23 жовтня 2026 року. Зокрема, на підставі аналізу положень ПКУ ми дійшли висновку, що до орендного доходу, нарахованого (виплаченого) починаючи з 23 жовтня 2026 року, має застосовуватися ставка ПДФО 5% незалежно від того, за який період нараховано орендну плату, за умови, що до цієї дати дохід не нараховувався та не виплачувався.
Такий підхід відповідає положенням пп. 170.1.4 ПКУ, який пов'язує оподаткування орендного доходу з моментом його нарахування (виплати). До того ж ПКУ не передбачає спеціальних перехідних правил щодо розподілу орендної плати між ставками 18% і 5%. Тепер цей висновок підтвердила і ДПС у коментованій ІПК.
Отже, якщо за умовами договору орендну плату за весь жовтень уперше нараховано 31 жовтня 2026 року, підприємство застосовує ставку ПДФО 5% до всієї суми. Те, що протягом 1–22 жовтня діяла ставка 18%, у цьому випадку не зумовлює необхідності розподіляти дохід пропорційно дням оренди.
Увага!
Висновок ДПС стосується ситуації, коли до 23 жовтня 2026 року орендний дохід не нараховувався та не виплачувався. Якщо ж орендну плату виплатили авансом до цієї дати, ПДФО слід було утримати за ставкою 18%, чинною на момент виплати (пп. 170.1.4 та 168.1.1 ПКУ).
Подальше нарахування орендної плати після 23 жовтня не є підставою для перерахунку раніше утриманого податку за ставкою 5%. Водночас питання авансових виплат у коментованій ІПК податківці не розглядали.
Крім того, зміна ставки ПДФО не впливає на ставку військового збору, яка для зазначених доходів становить 5%.
Докладніше про зміни у ставці ПДФО по оренді нерухомості за Законом №4903 читайте у матеріалах:
