ДПСУ розглянула порядок розрахунку бази оподаткування для фізособи, що отримувала протягом календарного року одночасно декілька видів доходу.
При цьому податкова дійшла висновку, що доходи орендодавця, інвестиційний прибуток, іноземні доходи відповідно до пп. 168.1.3 ст. 168 ПКУ відображаються платником податку у річній податковій декларації про майновий стан і доходи та відповідних додатках до неї та оподатковуються за ставками, визначеними в п. 167.1 ст. 167 ПКУ.
Також відповідно до пп. «є» п. 176.1 ст. 176 ПКУ платники повинні подавати податкову декларацію за результатами звітного року у строки, передбачені для платників ПДФО, якщо протягом календарного року дохід, що оподатковується за ставками, встановленими п. 167.1 ст. 167 ПКУ, виплачується платнику двома або більше податковими агентами, і при цьому загальна сума цього доходу за будь-який календарний місяць перевищує 10-кратний розмір мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового року.
Термін подачі податкової декларації про майновий стан і доходи, яка подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, для платників податку на доходи фізичних осіб визначено пп. 49.18.4 ст. 49 ПКУ.
Фізособи-СПД згідно з п. 177.11 ст. 177 ПКУ подають до ДПС за місцем своєї податкової адреси податкову декларацію у строки, визначені пп. 49.18.5 ст. 49 ПКУ, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також зазначають в ній авансові платежі з ПДФО на поточний 2012 р. У разі якщо фізособа-СПД отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податків — фізосіб (п. 177.6 ст. 177 ПКУ).
Ставка податку за п. 167.1 ст. 167 ПКУ становить 15% бази оподаткування щодо доходів, одержаних (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 — 167.4 ПКУ), у т.ч., але не виключно у формі зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці вказаних доходів перевищує 10-кратний розмір мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 р. — 9410 грн), ставка податку становить 17% суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%.
Згідно з п. 164.3 ст. 164 ПКУ при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формі.
Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована зарплата, зменшена на суму ЄСВ, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, — обов’язкових страхових внесків до недержавного ПФ, які відповідно до закону сплачуються за рахунок зарплати працівника, а також на суму ПСП за її наявності (п. 164.6 ст. 164 ПКУ).
Остаточний розрахунок ПДФО за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року ПДФО та суми плати за торговий патент на підставі документального підтвердження факту їх сплати (пп. 177.5.3 ст. 177 ПКУ).
Об’єктом оподаткування платника (як резидента, так і нерезидента) є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, який складається зі суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового періоду (пп. 164.1.2 ст. 164). Загальний річний оподатковуваний дохід відповідно до пп. 164.1.3 ст. 164 ПКУ дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізособою-СПД від провадження госпдіяльності згідно зі ст. 177 ПКУ, та доходів, отриманих фізособою, яка провадить незалежну професійну діяльність.
Якщо є перевищення річної розрахункової суми податку над фактично утриманим податком за рік, платник податку відповідно до п. 179.7 ст. 179 ПКУ зобов’язаний самостійно до 1 серпня року, наступного за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, що дорівнює сумі такого перевищення, а у разі декларування доходу, отриманого фізособою-СПД, — у строки, визначені п. 57.1 ст. 57 ПКУ.
Несвоєчасне подання або неподання громадянами декларацій про доходи, коли подання є обов’язковим, чи включення до декларацій перекручених даних тягне за собою попередження або штраф у розмірі від 3 до 8 н.м.д.г. (від 51 грн до 136 грн).
Ця відповідальність не поширюється на випадки добровільного подання декларації (у т. ч. при реалізації права на податковий кредит).