Читайте найповніший аналіз усіх змін за Законом №4536 від редакції «Дебет-Кредит»:
- Квартальна єдина звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ та інші податкові зміни для ФОПів: аналіз Закону №4536
- Зміни у ПДВ, місцевих податках та ТЦУ: аналіз Закону №4536
- Зміни щодо алкоголю і тютюну, ліцензій на торгівлю ними та пального для власних потреб: аналіз Закону №4536
- Нові ставки експортного мита на ріпак та сою: аналіз Закону №4536
Історію прийняття законопроєкту №13157 читайте тут і тут.
Картку законопроєкту №13157 можна подивитись на сайті Верховної Ради, а текст, підписаний Головою ВРУ – за цим посиланням.
Як ми повідомляли раніше, багатьох платників податків можуть зачіпити зміни за Законом №4536-ІХ від 16 липня 2025 року (законопроєкт №13157). Він відомий запровадженням квартальної єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ для ФОПів, але це не єдині нововведення, передбачені у документі (про це - теж тут). Текст закону вже підписано Головою ВРУ і передано на підпис Президенту. Ми уважно стежимо за статусом цього Закону, і як тільки його буде підписано та опубліковано, ми про це обов’язково повідомимо!
Цей Закон набирає чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування. У липні його, очевидно, вже не опублікують, тож, найімовірніше, це відбудеться в серпні (а набрання чинності Законом – 1 вересня 2025 року).
Але для деяких змін Законом №4536 передбачено спеціальні строки набрання чинності. Це, наприклад, квартальна єдина звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ для ФОП – з 1 січня 2026 року, або щоквартальне звітування до ДПС нотаріусами і ФОПами-оцінщиками – теж з 1 січня 2026 року; ми якраз пишемо про ці зміни нижче.
***
У цій статті ми зупинимося на змінах щодо ЄСВ, ПДФО та єдиного податку 4 групи. І перша, найбільш анонсована зміна – це повернення для ФОПів та фізосіб-«незалежників» квартального звітного періоду для складання та подання єдиної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ.
Важливо! Зміни щодо періоду звітування почнуть діяти тільки з 1 січня 2026 року! Тобто протягом 2025 року строки звітування з ПДФО, ВЗ та ЄСВ залишаються незмінними.
Квартальна форма єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ – для ФОПів та фізосіб-«незалежників», місячна – для юридичних осіб
За оновленим п. 51.1 ПКУ з 2026 року місячний звітний період для подання єдиної «зарплатної» звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ залишиться в юросіб.
ФОПи та особи, які провадять незалежну професійну діяльність як податкові агенти і платники єдиного внеску, у 2026 році будуть зобов’язані подавати до ДПС квартальну єдину звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Тобто для них буде створено нову квартальну форму звіту з розбивкою даних по місяцях звітного кварталу. І подавати її буде потрібно у квартальні строки (40 календарних днів після закінчення звітного кварталу).
Відповідне розмежування щодо строку зі звітування з ПДФО, ВЗ та ЄСВ буде прописано в пп. 70.16.1 ПКУ та в абз. 1 пп. «б» п. 176.2 ПКУ.
Єдина звітність таборів/установ для тримання військовополонених
Табори для тримання військовополонених, установи виконання покарань та слідчі ізолятори Державної кримінально-виконавчої служби України, які нараховують доходи у вигляді винагороди за працю військовополоненим, теж є податковими агентами. А отже, мають оподаткувати таку винагороду і відобразити її в єдиній звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ.
З дня, наступного за днем опублікування Закону №4536, це стане обов’язком, який прописано в ПКУ. Однак, враховуючи специфіку питання, щодо них діятиме спеціальне правило: ці податкові агенти відображатимуть загальну суму нарахованих у звітному (податковому) періоді доходів та загальну суму утриманого з них податку.
При цьому в єдиній «зарплатній» звітності не треба буде зазначати інформацію про суми нарахованих доходів окремих фізичних осіб – платників податку, які є військовополоненими, а також персональні відомості про таких фізичних осіб.
Увага! Для всіх інших податкових агентів (юросіб) змін у складанні єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ не впроваджено.
Зміни у звітуванні приватних нотаріусів і ФОПи-оцінщиків
Також з 1 січня 2026 року почне діяти нова редакція абз. 2 п. 172.4 ПКУ.
За нею державний нотаріус (державна нотаріальна контора) щомісяця, а приватний нотаріус щокварталу в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку, подають до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію за формою такого податкового розрахунку, в якій зазначають відповідно відомості про посвідчені державними нотаріусами протягом звітного місяця, а приватними нотаріусами протягом звітного кварталу (з розбивкою по місяцях звітного кварталу) договори купівлі-продажу (міни) між фізичними особами, включаючи інформацію, передбачену єдиною звітністю з ПДФО, ВЗ та ЄСВ, у тому числі ціну (вартість) договорів та суму сплаченого ПДФО у розрізі кожного договору.
Увага! Наразі всі нотаріуси мають звітувати щомісячно, а з 1 січня 2026 року приватні нотаріуси звітуватимуть щокварталу.
Аналогічні зміни також будуть внесені і до п. 174.3 ПКУ. В ньому буде зазначено, що суб’єкти господарювання, які надають послуги з укладення біржових угод або беруть участь в їх укладенні за наявності оціночної вартості такого рухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору (юридична особа – щомісяця, ФОП – щокварталу) подають до ДПС єдину звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ, де зазначають інформацію про такі угоди, у тому числі інформацію про суму доходу та суму сплаченого до бюджету ПДФО.
Важливо! З 1 січня 2026 року для ФОПів-оцінщиків буде запроваджено окремий звітний період: квартал замість місяця.
Податкова знижка на оренду житла для ВПО і ветеранів
Податковій знижці підлягатиме за оновленою нормою пп. 166.3.9 ПКУ сума коштів у вигляді орендної плати за договором оренди житла (квартири, будинку), оформленим відповідно до вимог чинного законодавства, фактично сплачених не тільки ВПО, але й учасниками бойових дій або осіб з інвалідністю внаслідок війни.
Консультацію податківців про те, як отримати податкову знижку у 2025 році, ми наводили тут і тут.
Ці зміни набирають чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем опублікування Закону №4536.
Зміни в оподаткуванні єдиним податком для ФОП платників ЄП 4 групи
Законотворці виклали в новій редакції пп. 295.9.6 і 295.9.7 ПКУ, однак, по суті, зміни стосуються розширення випадків землекористування, на які ці підпункти ПКУ поширюються.
Про що саме йдеться: об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.
Коли йдеться про оренду в особи, яка не є платником ЄП 4 групи, то питань з оподаткуванням доходу не виникає, бо у орендаря та в орендодавця різні об’єкти оподаткування і різні правила їх визначення.
А от якщо і орендар, і орендодавець є платниками ЄП 4 групи, виникає запитання: хто має враховувати предмет оренди (ділянку, угіддя) як об’єкт оподаткування ЄП? Обидва чи хтось один?
Такий собі конфлікт інтересів. І вирішений він на користь землевласників.
Наразі пп. 295.9.6 ПКУ вказано, що саме орендодавці в разі надання сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в оренду іншому платникові ЄП 4 групи, враховують площу земельних ділянок, наданих в оренду, у своїй декларації. У декларації орендаря така земельна ділянка не враховується.
За новою редакцією норми пп. 295.9.6 ПКУ це правило вирішили поширити на надання земель у користування і на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису). Такі ж зміни передбачені й у нормі пп. 295.9.7 ПКУ.
Після змін платник ЄП 4 групи – орендар у разі оренди або взяття у користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в особи, яка не є платником ЄП 4 групи, враховуватиме площу орендованих або взятих у користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок у своїй декларації.
Якщо ж такий договір буде укладено між двома платниками ЄП 4 групи, то враховувати площу цих ділянок у своїй декларації з ЄП буде лише орендодавець.
Ці зміни набирають чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем опублікування Закону №4536.
Зміни для ФОП платників ЄП 4 1-3 груп щодо земельного податку
І ще одну зміну буде внесено до пп. 4 п. 297.1 ПКУ – вона теж стосується земельних ділянок у користуванні. Але тут вже йдеться не про ЄП, а про земельний податок!
Зараз згідно з пп. 4 п. 297.1 ПКУ платники ЄП 1-3 груп звільняються від сплати податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються такими платниками ЄП для провадження господарської діяльності.
Однак пільга не працює в разі надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що розташоване на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування. Законом №4536 уточнили, що ось це «інше право» стосується в тому числі надання землі та нерухомості в користування на умовах емфітевзису.
Тобто якщо «єдинник» 1-3 груп уклав договір емфітевзису і надав таким чином власну земельну ділянку в користування, він позбавляється від пільги з несплати земельного податку за таку земельну ділянку.
Ці зміни набирають чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем опублікування Закону №4536.
Якщо ФОП перебуває у трудових відносинах: що з ЄСВ за нього?
За новою нормою ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ вже на рівні закону буде прописано, що ФОПи (крім е-резидентів) та самозайняті особи звільнятимуться від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску.
Важливо! Вже не буде згадки про основне місце роботи.
Незалежно від того, хто є роботодавцем (за сумісництвом чи за основним місцем працював ФОП), – якщо хоч за одним місцем роботи за нього нарахували і сплатили ЄСВ не нижче мінімального страхового внеску (у 2025 – 1760 грн), такий ФОП звільняється від сплати ЄСВ за себе.
Таке саме правило діятиме і щодо фізосіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.
Зазначимо, що про таку «справедливість» податківці почали говорити і до Закону №4536, але умовою була наявність основного місця роботи.
Все інше в нормі ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ залишається без змін.
Зокрема, так і буде вказано, що такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску.
Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску (у 2025 році – 160 тис. грн). При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Зміни до Закону про ЄСВ набирають чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем опублікування Закону №4536.