Аналітика від Дт-Кт: ПДФО по справедливості

Черговий Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо справедливого оподаткування доходів фізичних осіб в інтервалі від 10 до 17 розмірів мінімальної заробітної плати» (проект від 07.04.2015 р. №2576), прийнятий ВРУ 19.05.2015 р., змінює правила справляння ПДФО та ЄСВ із таких доходів.

Насамперед слід сказати, що коментований Закон на момент написання коментарю перебуває на стадії «готується на підпис Президентом України». А це означає, що підписаний та опублікований він буде, найімовірніше, вже в червні 2015 р. (після чого отримає свій номер). Згідно з п. 2 розділу ІІ «Прикінцеві положення», Закон має набрати чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування. А отже, ті його норми, про які йдеться далі, наберуть чинності, певно, з 01.07.2015 р.

Отже, які ж зміни вносить коментований Закон?

ПДФО. Законом передбачається збільшення межі застосування ставки 15%, визначеної п. 167.1 ПКУ, з 10 до 17 мінімальних зарплат (далі — МЗП), встановлених законодавством станом на 1 січня звітного року.

Наприклад, якщо зарплата — 15000 грн, то база для оподаткування ПДФО становить: 15000,00 - 15000,00 х 3,6% = 14460,00 грн.

У травні 2015 р. ПДФО за ставкою 15% утримується з бази оподаткування, що дорівнює 10 МЗП, станом на 01.01.2015 г.: 1218,00 х 10 = 12180,00 грн. А ставка 20% застосовується до різниці: 14460,00 - 12180,00 = 2280,00. Таким чином, сума ПДФО , що утримується з працівника за травень 2015 р., становить: 12180,00 х 15% + 2280,00 х 20% = 2283,00 грн.

У липні 2015 р., після набрання чинності коментованим Законом, база оподаткування ПДФО за ставкою 15% збільшиться до: 1218,00 х 17 = 20706,00 грн. І, таким чином, уся зарплата такого працівника оподатковуватиметься тільки за ставкою 15%: 14460,00 х 15% = 2169,00 грн, заощаджуючи йому 114,00 грн податку.

Максимальний розмір економії, яка може бути досягнута за цей рахунок, становитиме: (20706,00 - 12180,00) х (20 - 15)% = 426,30 грн. Проте скористатися такою економією зможуть лише ті, у кого розмір зарплати перевищує 12634,85 грн (12180,00 : (100% - 3,6%). Зрозуміло, що зарплата у такому разі обрана тільки як один із видів доходів, за яким виникає економія: дія нової межі застосування ставки 15% поширюється на всі види доходів, ставку оподаткування ПДФО щодо яких встановлює п. 167.1 ПКУ.

ЄСВ. Переглянуто і порядок визначення максимальної величини доходу, на який нараховується ЄСВ. З дати набрання чинності Законом такий максимальний розмір становитиме ті самі 17, але вже не прожиткових мінімумів, а МЗП, і не на момент нарахування доходу, а на початок звітного року — відповідно, межа нарахування ЄСВ протягом року вже не змінюватиметься. Тобто межа для ставки ПДФО 15% і максимальна величина доходу для ЄСВ приведені у повну відповідність.

Але ця зміна не вплине на саму максимальну величину доходу, на який нараховується ЄСВ, до 01.12.2015 р. Адже на сьогодні розміри МЗП станом на 01.01.2015 р. і прожиткового мінімуму для працездатних осіб збігаються (ст. 7-8 Закону України від 28.12.2014 р. №80-VIII «Про державний бюджет України на 2015 р.»). І лише починаючи з грудня 2015 р., коли розмір такого прожиткового мінімуму та МЗП збільшиться, а максимальна величина доходу, на який нараховується ЄСВ, залишиться на попередньому рівні, і працедавець, і працівник (у якого місячний розмір доходу, на який нараховується ЄСВ, буде більшим від 20706 грн) заощадять на сумі ЄСВ.

Інша зміна стосується застосування понижуючого коефіцієнта до ставок ЄСВ у 2016 р. Якщо раніше передбачалося встановити такий коефіцієнт для всіх працедавців без будь-яких умов у розмірі 0,6, то коментованим Законом його знизили до 0,4.

Ганна Бикова