Раніше ми вже писали: якщо фізособа все виконала згідно з умовами договору – бюджетний грант не включається до оподатковуваного доходу. Ні ПДФО, ні військовий збір платити не потрібно. Якщо грант використано не за цільовим призначенням – доведеться сплатити податки.
Тепер і адвокат Богдан Янків у своєму Телеграм-каналі розглянув питання оподаткування бюджетних грантів.
Бюджетний грант — це безповоротна фінансова допомога з держбюджету, місцевого бюджету або в межах міжнародної техдопомоги для проєктів у сфері культури, спорту, туризму, креативних індустрій тощо.
Як оподатковуються бюджетні гранти?
Якщо грантові кошти використано відповідно до умов договору, вони не включаються до оподатковуваного доходу. У такому разі ПДФО та військовий збір не сплачуються.
Якщо ж грант було використано з порушенням цільового призначення, доведеться сплатити податки.
У такій ситуації фізична особа зобов’язана:
- включити суму, витрачену з порушенням, до річного оподатковуваного доходу
- подати декларацію про майновий стан і доходи
- сплатити ПДФО (18%) та військовий збір (5%).
А хто звітує та платить ці податки?
Податковим агентом щодо виплачених грантів є організація або установа, що їх надала. Вона подає до ДПС єдину звітність із інформацією про отримувачів, суми грантів і вона ж відстежує можливі порушення у їх використанні.
Тобто коли грант тільки надається, він відображається у додатку 4ДФ як неоподаткований дохід (у розділі І цього додатка).
При цьому сам Порядок №4 говорить, що державний грант треба відображати з ознакою доходу «201». Але податківці наполягають на тому, що мікрогрант на створення або розвиток власного бізнесу, який надається відповідно до постанови КМУ від 21.06.2022 №738, треба відображати з ознакою доходу «157», про що ми писали тут.
Але як би не було, в тому ж місяці цей грант треба показати ще і в розділі ІІІ додатка 4ДФ, вже із розгорнутою інформацією, але ще без інформації про його використання – про це податковий агент ще, як правило, не знає.
Але у місяці порушення умов гранту його суму податковому агенту потрібно показати ще раз, вже з ознакою доходу «202» - на знак того, що цей дохід став оподаткованим. І в такому разі у розділі ІІІ треба зазначити інформацію про суму такого гранта, яка була використана не за призначенням.
Відобразити у 4ДФ все зазначене є обов’язком податкового агента. Хоча ПДФО та ВЗ з суми гранта, використаного не за призначенням, фізособа сплачує самостійно – вона має подати річну декларацію про майновий стан та доходи, вказати в ній цей оподаткований дохід, суми ПДФО та ВЗ, а потім сплатити їх до бюджету.
Але якщо порушення у використанні гранту податковим агентом не були зафіксовані і про них не повідомлено ДПС, відповідальність за сплату податків з них лежить на податковому агенті.
А як щодо повернення гранту?
Зверніть увагу, що умови договору можуть передбачати й повернення усієї суми гранту, зокрема в разі порушення умов щодо напряму використання частини коштів.
Суму гранта, яку повернули, податковому агенту треба показати в розділі І додатка 4ДФ вже з ознакою доходу «203», а в розділі ІІІ – зазначити, скільки гранту було фактично повернено (у місяці такого повернення). Зрозуміло, що повернена частина гранту не є оподаткованим доходом.
Для фізособи, яка отримала грант, якщо:
- Повернення в тому ж календарному році:
Податки не нараховуються, але необхідно мати документи, що підтверджують повернення.
- Повернення в наступному році:
Можна подати уточнюючу декларацію, зменшити задекларований дохід і отримати відшкодування сплачених податків на суму поверненого гранту.