- Хто має право на 0% ПДВ
- Що підпадає під пільгову ставку ПДВ: товар чи послуга?
- Два сценарії для бухгалтера
- Але – сценарій №2 для «запчастин» 0% ПДВ має певні умови
- Практичні рекомендації для бізнесу
Коментар до ІПК ДПСУ
від 02.04.2026 №1928/ІПК/99-00-21-03-02
від 01.05.2026 №2535/ІПК/99-00-21-03-02
До ДПС звернулося підприємство, яке надає послуги з ремонту та технічного обслуговування автомобільної техніки (ІПК від 02.04.2026 р.). Серед контрагентів-замовників послуг є також військові частини ЗСУ, які посилаючись на Постанову №178, просять надавати послуги з ремонту техніки за 0% ПДВ або пропонують «гібридний» варіант: саму роботу прописати під 20%, а використані запчастини — під 0%.
Як діяти платнику ПДВ у цій ситуації – щоб і військовим допомогти, і під штрафи податківців не потрапити?
До відповіді ДПС підійшла досить ґрунтовно.
Хто має право на 0% ПДВ
З початком повномасштабного вторгнення держава запровадила суттєві податкові пільги для підтримки оборонного сектору. Натомість базове правило (пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ) невблаганне: постачання товарів та послуг на митній території України оподатковується ПДВ.
Проте, пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ робить виняток — нульова ставка ПДВ застосовується для забезпечення військового транспорту ЗСУ та інших силових структур.
Щоб цей механізм запрацював, Кабмін ухвалив постанову від 02.03.2022 №178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова №178). Цей документ чітко визначив коло установ, які мають право купувати пальне та товари для транспорту без ПДВ (точніше, за ставкою 0%). До цього списку, окрім ЗСУ, входять Нацгвардія, СБУ, Міноборони, Прикордонна служба, Нацполіція, ДСНС та інші структури, що фінансуються з держбюджету. Пільга діє «заднім числом» — з 24 лютого 2022 року.
Що підпадає під пільгову ставку ПДВ: товар чи послуга?
Податківці у своїй консультації нагадують про ключову деталь, яку часто випускають з уваги: Постанова №178 дозволяє нульову ставку виключно на постачання товарів, а не послуг.
Важливо!
Нульова ставка ПДВ поширюється на запчастини, акумулятори, шини, охолоджуючі рідини, комплектуючі та додаткове обладнання для автівок, якщо вони продаються безпосередньо військовим.
Про послуги з ремонту в Постанові №178 немає жодного слова!
Два сценарії для бухгалтера
Як же правильно виписувати первинні документи та податкові накладні? ДПС пропонує чіткий алгоритм, який залежить від того, як саме ви оформили договір із військовою частиною.
Сценарій №1: Запчастини в ціні послуги (ставка ПДВ — 20%)
Якщо ви уклали договір на надання послуг з ремонту та тех-обслуговування, де вартість деталей (двірників, мастила, фільтрів) просто включається до загальної вартості виконаних робіт, то розділяти їх у податковому обліку заборонено.
Логіка ДПС: окремі деталі не є самостійним товаром — вони є складовою частиною єдиної послуги.
Відповідно уся сума в акті виконаних робіт (і робота, і деталі) оподатковується за стандартною ставкою 20%.
Сценарій №2: послуги окремо, запчастини для них окремо
Якщо постачання запчастин та надання послуг з їх встановлення відбуваються як дві окремі операції (це має бути чітко прописано в договорі та специфікаціях, а вартість деталей не входить до вартості послуги ремонту).
Логіка ДПС: це дві різні операції для цілей оподаткування.
Відповідно на послугу з ремонту складаємо акт і нараховуємо 20% ПДВ. Натомість на запчастини (шини, акумулятори тощо), які передаються військовій частині, нараховуємо 0% ПДВ і складаємо видаткову накладну.
Але – сценарій №2 для «запчастин» 0% ПДВ має певні умови
На цьому наголосила ДПС у ІПК від 01.05.2026 р.
Так, вона спочатку визнала, що Перелік окремих товарів для транспортних засобів в Постанові №178, наведено як приклад та не є вичерпним.
Натомість ДПС радить врахувати, що до операцій з постачання товарів, які використовуються для забезпечення транспорту опосередковано, нульова ставка ПДВ не застосовується. Постачання таких товарів мають здійснюватися за ставкою 20 %.
На нульову ставку можуть розраховувати лише постачання тих товарів, що «визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави».
Тобто, якщо певної запчастини в Переліку немає, то застосовувати до неї нульову ставку чи ні, треба щоразу уточнювати (хоч у тієї же ДПС шляхом отримання ІПК). Що вважати за «опосередковане використання» товарів, податківці не пояснили.
Практичні рекомендації для бізнесу
Перевірте формулювання в договорі. Уникайте розмитих фраз. Якщо військові хочуть скористатися пільгою на запчастини, розділіть предмет договору на два блоки: «Поставка товарів (специфікація №1)» та «Надання послуг з монтажу/ремонту (специфікація №2)».
Ніяких компромісів в одному акті послуг. Варіант, який пропонують деякі військові («в одному акті послуг розділити позиції: роботу під 20%, а запчастини під 0%»), не допоможе. Якщо документ називається «Акт наданих послуг з ремонту», податківці при перевірці донарахують 20% ПДВ на абсолютно всю суму, визнавши нульову ставку на деталі недійсною.
Оформлюйте видаткові накладні. Якщо застосовуєте Сценарій №2, передачу запчастин військовим оформлюйте видатковою накладною (на товар з 0% ПДВ), а саму роботу — актом виконаних робіт (на послугу з 20% ПДВ).
***
