Митниця постфактум змінила код УКТ ЗЕД імпортованих товарів: ДПС пояснює, які ПДВ-наслідки очікують імпортера

1. Про що підприємство запитало ДПС?
2. Чому митниця змінює коди УКТ ЗЕД та як це оформлюється?
3. Як виправити помилку в коді УКТ ЗЕД у податкових накладних?
4. Що з податковим кредитом та декларацією з ПДВ?
5. Висновки і поради для бізнесу
6. Де почитати більше про наслідки коригування митної декларації?

Коментар до ІПК ДПС від 29.06.2026 №3754/ІПК/99-00-21-03-02

Про що підприємство запитало ДПС?

Знайома ситуація: ви успішно імпортували товар, сплатили податки, розпродали його українським покупцям, зареєстрували податкові накладні... і раптом митниця заявляє, що код УКТ ЗЕД, наприклад, рік тому назад, було визначено невірно. Як результат – оформлюється аркуш коригування до митної декларації, а підприємству (можливо) доводиться доплачувати ПДВ.

Що в такому разі робити з податковими накладними на вже проданий імпортний товар? Як показати доплачений ПДВ в декларації? Чи потрібно подавати уточнюючі розрахунки? ДПС відповіла на ці запитання у коментованій ІПК.

Чому митниця змінює коди УКТ ЗЕД та як це оформлюється?

Класифікація товарів за кодами УКТ ЗЕД – зона особливої уваги. Держава суворо контролює цей процес, адже від коду залежить ставка мита та загальний обсяг платежів до бюджету.

Але бувають випадки, коли код все ж змінюється.

Випадок 1

Коди УКТ ЗЕД присвоюються товарам згідно Закону про Митний тариф. Тому іноді коди УКТ ЗЕД змінюються через зміни до такого закону. Але в такому випадку механізм коригування усіх раніше оформлених митних декларацій за таким товаром не запускається – зміни діють з дати їх внесення до Закону.

Випадок 2

Буває і таке, що один і той самий товар митники розмитнюють за різними кодами УКТ ЗЕД. Але і в такому випадку імпортер, що має на руках митні декларації з різними кодами на однаковий товар, не корегує облік та первинку – єдине що йому доведеться вести аналітичний облік таких товарів в розрізі кодів. Тобто, слідкувати за тим, щоб у нього в обліку було оприбуткована кількість товару, зазначена в таких митних деклараціях. І саме ця кількість, відповідно до кожного коду, має бути списана в бухобліку в разі використання, продажу або ліквідації (утилізації).

Випадок 3

Третій випадок – це коли вносяться зміни щодо кодів УКТ ЗЕД до вже оформленої митної декларації. Ось тут наслідки для імпортера серйозніші, і саме цей випадок ми зараз і розглядаємо.

Якщо митники виявили помилку в класифікації товарів, навіть вже після того, як вантаж перетнув кордон, вони мають законне право змінити код товару (ст. 69 МКУ). Оскільки митна декларація в цей період вже закрита, зміни до неї вносяться за допомогою спеціального документа – аркуша коригування (п. 37 Положення №450). Цей документ стає невід’ємною частиною початкової митної декларації.

Увага!

Внести зміни до митної декларації митниця може протягом трьох років з дня завершення митного оформлення (ст. 269 МКУ).

При цьому врахуйте, що для товарів, що ввозяться в Україну, тобто, для операції з імпорту базою оподаткування ПДВ є не лише контрактна вартість (не нижче митної вартості), але й сума мита та акцизного податку (п. 190.1 ПКУ). Звідси вплив коригування коду товару на суму ПДВ.

Як виправити помилку в коді УКТ ЗЕД у податкових накладних?

Коли товар продавався в Україні, у податкових накладних (ПН) вказувався той код УКТ ЗЕД, який містився в первинній митній декларації. Тепер цей код виявився недійсним. Що робити?

Важливо!

Податківці категоричні: коригувати ПН потрібно обов'язково. Код УКТ ЗЕД є обов'язковим реквізитом ПН (п. 201.1 ПКУ). Оскільки тепер код в митній декларації змінився, стара ПН містить помилку.

Як саме треба коригувати ПН?

Необхідно скласти розрахунок коригування (РК) до кожної ПН, де було вказано старий код (п. 192.1 ПКУ).

Якщо після складання та реєстрації платник податку виявляє в ПН помилку в коді УКТ ЗЕД, він складає РК до такої ПН, в якому зі знаком «-» зазначає показники щодо товарів, код УКТ ЗЕД яких виправляється. При цьому у графі 1.1 такого розрахунку коригування має бути №за порядком у ПН.

Для додавання правильної товарної позиції, якої не було у ПН, що коригується, в цьому РК в окремих рядках зазначають показники опису (номенклатури) та коди УКТ ЗЕД товарів, що додаються (виправлені товарні позиції). При цьому у графі 1.1 РК таким виправленим товарним позиціям присвоюють нові чергові порядкові номери рядків, яких не було в ПН, що коригується.

У графі 2.1 цього РК у всіх рядках, які заповнюють у зв’язку з виправленням коду УКТ ЗЕД, зазначають код причини коригування 104 «Зміна номенклатури».

Рядку ПН, що коригується, зазначеному зі знаком «-», та новому(им) рядку(ам) із виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюють однаковий порядковий номер групи коригування, який фіксують у графі 2.2 табличної частини РК, та наводять однакову причину коригування.

Вигляд такого РК ми навели у зразку 2 в статті за посиланням.

Що робити, якщо інші параметри не змінилися?

Навіть якщо обсяги, ціна, номенклатура та загальна сума ПДВ залишилися абсолютно тими самими, РК все одно оформлюється виключно для виправлення коду УКТ ЗЕД.

Якою датою слід скласти РК?

РК складається на дату оформлення аркуша коригування митним органом (не на дату його фактичного отримання підприємством чи іншу дату). Саме так вимагає ДПС у коментованій ІПК.

Що з податковим кредитом та декларацією з ПДВ?

У нашій ситуації імпортеру довелося доплатити ПДВ до бюджету. Логічно, що бізнес хоче віднести цю суму до свого податкового кредиту. Як це зробити правильно?

За загальним правилом, право на податковий кредит при імпорті виникає на дату сплати «імпортного» ПДВ (п. 198.2 ПКУ), а документом, що підтверджує це право, є митна декларація (п. 201.12 ПКУ).

Якщо до митної декларації вносяться зміни, таким документом-підтвердженням стає оформлений аркуш коригування (п. 198.6 ПКУ).

У якому звітному періоді відображати кредит?

Доплачений ПДВ включається до складу податкового кредиту в декларації за той звітний період, у якому було оформлено аркуш коригування. При цьому перенести цей податковий кредит на майбутні місяці – не можна (на відміну від ПН).

Увага!

У поточній ситуацій йшлося про збільшення ПДВ на підставі аркуша коригування. Але бувають і зворотні випадки. Тоді коригування податкового кредиту (на дату набуття рішення суду законної сили або на дату прийняття відповідного рішення) відображається на підставі аркуша коригування до митної декларації у рядку 11.1, 11.2 та 11.3 (в залежності від ставки) декларації з ПДВ зі знаком «мінус». Докладно про це ДПС писала тут.

Чи потрібно подавати уточнюючі розрахунки?

ДПС вважає, що ні, не потрібно. Оскільки первинна митна декларація на момент її подання була оформлена правильно і відображала актуальний стан обліку на той час, помилки у старій ПДВ-звітності немає (п. 1, п. 6 розд. III Порядку №21). Зміна суми податку відбувається «тут і зараз» на підставі нового документа (аркуша коригування). Тому коригування відображається в декларації за місяць, у якому аркуш коригування був оформлений, а звітність за минулі звітні періоди змінювати не треба.

Висновки і поради для бізнесу

Коментована ІПК дозволяє зробити кілька важливих висновків:

• оформлення аркуша коригування митницею автоматично запускає ланцюгову реакцію в ПДВ-обліку. Тримайте комунікацію, наприклад, з митними брокерами, щоб оперативно дізнаватися про дату підписання аркуша коригування;
• одразу після того, як митниця оформила аркуш коригування, випишіть РК (якщо імпортний товар вже було продано). Датою складання РК має бути саме дата оформлення аркуша митницею. РК треба оформити щодо кожної ПН, у якій згадуються товари, код УКТ ЗЕД яких змінився;
• доплачена сума ПДВ за аркушем коригування має потрапити до податкового кредиту саме в декларації за місяць, у якому оформлено цей аркуш. Намагання перенести цей кредит на минулі періоди через «уточненку» є помилкою і призведе до зауважень з боку ДПС під час перевірок.

Де почитати більше про наслідки коригування митної декларації?

• Як в декларації з ПДВ відобразити коригування заявленої митної вартості товарів?
• Як відобразити доплачене мито та ПДВ за МД 2023 року?
• Імпортний ПДВ у 2026 році: включення до вартості товару у неплатника