Оподаткування ПДВ посилок з-за кордону у 2027 році: аналіз змін до ПКУ та МКУ за Законами №5025 та №5026

1. Коли набирають чинності зміни щодо ПДВ на посилки? 
2. Нові терміни в ПКУ, які діють з 23 жовтня 2026 року: для кого вони важливі?
3. Хто відповідатиме за оподаткування ПДВ посилок з-за кордону з 23 жовтня 2026 року? 
4. Які зміни почнуть діяти не раніше 1 липня 2027 року?
5. Як буде відбуватись облік ПДВ у продавців та їх посередників?  
6. Що з пільгами на пересилання та ввезення товарів до 150 євро без оподаткування ПДВ? 
7. Чи будуть пільги для товарів оборонного призначення? 

23 жовтня 2026 року набрали чинності два закони, яким присвячено цю статтю: 

• Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій з дистанційного продажу товарів, які переміщуються (пересилаються) через митний кордон України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях» від 15 жовтня 2026 року №5025-ІХ (далі – Закон №5025);
• Закон України «Про внесення змін до Митного кодексу України щодо особливостей здійснення митних формальностей щодо товарів, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях» від 15 жовтня 2026 року №5026-ІХ (далі – Закон №5026). 

Деякі норми цих законів, які стосуються ПДВ, наберуть чинності не у жовтні 2026 року, а пізніше (не раніше 1 липня 2027 року). Проаналізуємо усіх їх докладніше. 

Коли набирають чинності зміни щодо ПДВ на посилки? 

Законодавці розділили зміни до ПКУ за датами набрання чинності. 

Усі нові терміни в ПКУ вони ввели в дію одразу, з 23 жовтня 2026 року. Є надія і на те, що протягом 6 місяців з’являться і підзаконні нормативні акти, потрібні для справляння ПДВ з дистанційного продажу товарів. 

Увага!

Саме справляння ПДВ почнеться не зараз! Ця частина змін набере чинності через 45 днів з дня, наступного за днем опублікування в газеті "Голос України" рішення КМУ про забезпечення можливості запровадження правил дистанційного продажу товарів, визначених цим Законом, але не раніше 1 липня 2027 року. 

Тоді ж почнеться і застосування санкцій за порушення нового закону. Але є і пільга: протягом 455 днів з дня опублікування зазначеного рішення КМУ посадові особи підприємства електронного інтерфейсу або його посередника, оператора поштового зв’язку, експрес-перевізника звільняються від адміністративної відповідальності -  за правопорушення, пов’язані з неповною та/або несвоєчасною сплатою ПДВ щодо товарів, сумарна фактурна вартість яких не перевищує 150 євро, що переміщуються (пересилаються) на митну територію України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях. 

Нові терміни в ПКУ, які діють з 23 жовтня 2026 року: для кого вони важливі?

В ст. 14 ПКУ з’явилися нові терміни. Для зручності ми навели їх в таблиці 1. 

Таблиця 1. Нові терміни в ст. 14 ПКУ з 23 жовтня 2026 року

В зв’язку з появою нових термінів, були внесені зміни і в старі. 

Так, підприємство електронного інтерфейсу стало «особою» з метою застосування норм розділу V ПКУ (тобто, розглядається як платник ПДВ). Відповідні зміни внесені до пп. 14.1.139 ПКУ. 

А дистанційний продаж товарів став різновидом їх постачання (доповнено пп. 14.1.191 ПКУ).  

Увага! 

Усі ці терміни пов’язані з оподаткуванням ПДВ операції по придбанню товарів за кордоном і ввезення їх в Україну в міжнародних поштових та експрес-відправленнях.

Звичайних посилок від фізособи до фізособи з особистими речами ці новації не стосуються!

І ось тепер ми переходимо до основної частки змін – оподаткування ПДВ товарів, присланих з-за кордону. 

Хто відповідатиме за оподаткування ПДВ посилок з-за кордону з 23 жовтня 2026 року? 

Відповідні зміни були внесені до п. 180.2-1 ПКУ. 

До цього було встановлено, що особою, відповідальною за нарахування та сплату до бюджету ПДВ у разі ввезення товарів на митну територію України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, є:

• оператор поштового зв’язку, 
• експрес-перевізник, 

якщо він здійснює декларування таких товарів шляхом подання реєстрів (тимчасових та/або додаткових) міжнародних поштових та експрес-відправлень.

Тепер до цього переліку додано уточнення: крім випадків ввезення на митну територію України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях товарів, що придбані згідно з правилами дистанційного продажу товарів.

Хто відповідає за сплату митних платежів в разі дистанційного продажу товарів? 

Це визначено в новому п. 180.2-3 ПКУ (і підтверджується змінами до ст. 293 МКУ): 

Особою, відповідальною за нарахування та сплату до бюджету податку за операціями з дистанційного продажу товарів, є підприємство електронного інтерфейсу. 

Але чи погодяться на це іноземні онлайн-магазини? На цей випадок передбачені посередники підприємства електронного інтерфейсу (див. таблицю 1). Тобто, кожен іноземний продавець, який згоден доставляти товари в Україну, але не бажає займатися митними платежами та нести відпові, може найняти фізособу або юрособу в Україні, який робитиме це за нього. 

У разі якщо підприємство електронного інтерфейсу є особою-нерезидентом, посередник, визначений таким підприємством, вважається також особою, відповідальною за нарахування та сплату до бюджету податку за операціями з дистанційного продажу товарів підприємства електронного інтерфейсу.

У зв’язку з цим уточнюють деталі справляння ПДВ – спеціально для дистанційного продажу товарів.

Місце постачання товарів 

Пункт 186 ПКУ доповнюють новим підпунктом «г»: місце, де товари, які придбані згідно з правилами дистанційного продажу товарів, перебувають на момент завершення перевезення (пересилання) товарів одержувачу – фізичній особі на митній території України».

Однак, попри те, що місце постачання визначається на митній території України, при ввезенні таких товарів доведеться сплатити митні платежі. А як їх порахувати, якщо ціна за товар виражена в іноземній валюті?

Митні платежі та курс валют 

Для цього уточнено п. 39-1.1 ПКУ щодо загального порядку застосування курсу НБУ при визначенні митних платежів: на операції з дистанційного продажу товарів він не поширюється. Оскільки для таких операцій прописаний власний порядок – він додається до цього пункту окремо (див. таблицю 2). 

Таблиця 2. Порівняння визначення митних платежів за курсом НБУ згідно з п. 39-1.1 ПКУ

Вказані новації дублюються в оновленій ст. 3-1 МКУ.  

Як бачимо, при дистанційному продажі товарів порядок визначення митних платежів залежить від того, хто складає митну декларацію: сам нерезидент-продавець чи його посередник з України. Резидент орієнтуватиметься на курс НБУ, а нерезидент – на курс Європейського центрального банку. 

Увага! 

Особа, відповідальна за нарахування та сплату до бюджету ПДВ у разі здійснення дистанційного продажу товарів, не здійснює формування податкового кредиту за такими операціями (новий п. 198.6-1 ПКУ)!

Податкові накладні за такими операціями теж складати і реєструвати не потрібно (новий п.  201.17 ПКУ). 

Ці зміни вже набрали чинності. Але частину змін перенесли на майбутнє. 

Які зміни почнуть діяти не раніше 1 липня 2027 року?

Зараз порядок оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України товарів у міжнародних поштових та експрес-відправленнях встановлює ст. 191 ПКУ.  

Але в рамках дистанційного продажу товарів, якщо посилку з-за кордону відправлятиме продавець, йому або його посереднику в Україні доведеться стати на облік на митниці як платник ПДВ. 

Відповідні зміни внесені до МКУ: розділ XVI доповнили статтями 455-1 і 455-2, які наберуть чинності з дня запуску оподаткування ПДВ дистанційного продажу товарів. 

Увага!

• Підприємство електронного інтерфейсу або його посередник (чи усі посередники одного підприємства, якщо їх декілька) мають встати на облік на митниці як платники ПДВ. 
• Для цього треба подати заяву. За якою саме формою – сподіваємось дізнатись від КМУ найближчим часом.   
• Кожному підприємству електронного інтерфейсу – нерезиденту, посереднику такого підприємства присвоюється унікальний обліковий код платника ПДВ за операціями з дистанційного продажу товарів. Такий код може використовуватися лише для цілей, визначених правилами дистанційного продажу товарів.

Алгоритм оподаткування посилок при дистанційному продажу товарів: 

• такі товари переміщуються (пересилаються) на митну територію України на адресу одного одержувача – фізичної особи в одній депеші від одного відправника у міжнародних поштових відправленнях, на адресу одного одержувача – фізичної особи в одному вантажі експрес-перевізника від одного відправника у міжнародних експрес-відправленнях;
• постачання товарів здійснюється з дотриманням заборон та обмежень, встановлених ст. 235 МКУ;
• Базою оподаткування ПДВ операцій з дистанційного продажу товарів буде сумарна фактурна вартість таких товарів, визначена відповідно до Митного кодексу України;
• Ставка ПДВ становитиме 20 % бази оподаткування;
• Якщо підприємство електронного інтерфейсу є особою-нерезидентом, база оподаткування і сума податку визначаються в іноземній валюті, в якій здійснюється дистанційний продаж товару;
• Якщо підприємство електронного інтерфейсу є особою-резидентом, база оподаткування і сума податку визначаються в національній валюті;
• Датою виникнення податкових зобов’язань є дата отримання коштів продавцем або іншою особою на користь продавця в оплату вартості проданих товарів. Цю норму дублює і оновлений п. 1 ч. 1 ст. 289 МКУ. Але за ст. 290 МКУ податкові зобов'язання припиняються у разі, якщо товари  вивозяться за межі митної території України у зв’язку з їх поверненням відправнику;
• Декларування товарів на митниці: здійснюватиме поштовий оператор або експрес-перевізник в порядку, визначеному оновленою ст. 236 МКУ;
• Продавцю (або його посереднику) треба буде подавати звітність. Декларацію з ПДВ за такими операціями подавати буде не потрібно (новий п. 203.1-1 ПКУ, який діє ще з 23.10.2026). Але продавець (або його посередник) у разі здійснення дистанційного продажу товарів, подаватиме митниці звіт про нарахування та сплату митних платежів до 20 числа другого календарного місяця, що настає за останнім календарним днем звітного періоду. Базовим звітним періодом буде календарний місяць.

Звіт треба буде подавати незалежно від того, чи здійснювалися протягом такого звітного періоду операції з дистанційного продажу товарів. Порядок формування та подання звіту і уточнюючого розрахунку до нього має затвердити КМУ. 

• Порядок сплати ПДВ. Сума ПДВ, зазначена у звіті, підлягає сплаті в національній валюті (гривні) або в іноземній валюті (долар США або євро) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання такого звіту, у порядку, визначеному МКУ. 

Що каже МКУ:  виконання обов’язку із сплати ПДВ забезпечуватиметься шляхом надання забезпечення сплати митних платежів. За ст. 306 МКУ для поміщення у митний режим імпорту (випуску для вільного обігу) товарів, що ввозяться на митну територію України згідно з правилами дистанційного продажу товарів, розмір забезпечення сплати митних платежів визначається на рівні суми, еквівалентної 100000 євро.

Платити таке забезпечення буде або саме підприємство електронного інтерфейсу (якщо воно є резидентом) або посередник підприємства електронного інтерфейсу (якщо таке підприємство є нерезидентом).

Безпосередню сплату ПДВ за такими товарами регулюватиме ст. 374-1 ПКУ. За ним суму ПДВ треба буде перерахувати: 

1. на валютний рахунок, відкритий центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в уповноваженому банку, – якщо сплата податку здійснюється в іноземній валюті (євро або долар США);
2. на рахунок, відкритий митному органу в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, – якщо сплата податку здійснюється у валюті України.

Але продавцю товарів (або його посереднику) створювати платіжку буде не потрібно: потрібну суму ПДВ перерахує до бюджету митниця за рахунок забезпечення. При цьому звіт про нарахування та сплату митних платежів буде розпорядженням митному органу на перерахування до державного бюджету коштів у сумі, зазначеній у цьому звіті.

Увага! 

Особа, відповідальна за нарахування та сплату ПДВ до бюджету податку у разі здійснення дистанційного продажу товарів, зобов’язана вести окремий облік операцій, які підлягають оподаткуванню. Порядок ведення такого обліку зазначений в новій ст. 455-1 ПКУ.

Як буде відбуватись облік ПДВ у продавців та їх посередників?  

Підприємство електронного інтерфейсу зобов’язане вести облікові записи щодо дистанційних продажів товарів. Ці записи мають бути деталізованими для можливості перевірки правильності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ПДВ. Доступ до таких записів повинні мати (на запит) митники і (за наявності) посередники. Зберігати їх потрібно не менше 1095 календарних днів після завершення року, в якому здійснено операцію з продажу. 

Підприємство електронного інтерфейсу або посередник такого підприємства до моменту ввезення товару на митну територію України зобов’язаний надати:

1) митним органам України інформацію про:

• унікальний комерційний контрольний номер, присвоєний підприємством електронного інтерфейсу відповідній операції з продажу товару;
• фактурну вартість товару. Нерезидент зазначає її в іноземній валюті, в якій здійснено дистанційний продаж такого товару (код такої валюти), та в євро за курсом, визначеним статтею 39-1 Податкового кодексу України. Резидент – у гривні;
• дату отримання продавцем або іншою особою на користь продавця коштів в оплату вартості проданого товару або дату постачання товару (якщо на дату відвантаження товару такі кошти не було отримано);

2) оператору поштового зв’язку, експрес-перевізнику інформацію про унікальний комерційний контрольний номер, присвоєний підприємством електронного інтерфейсу відповідній операції з продажу товару.

Що з пільгами на пересилання та ввезення товарів до 150 євро без оподаткування ПДВ? 

Зараз ввезення товарів на таку вартість не є об’єктом оподаткування ПДВ (пільга зазначена в ст. 196 ПКУ). З дати запуску оподаткування ПДВ дистанційного продажу товарів з ПКУ виключать разом пп. 196.1.16 і 196.1.17 ПКУ. Таким чином буде скасовано «необ’єктність» щодо ПДВ на 150 євро не лише на посилки, а і на звичайне ввезення товарів, в тому числі, в несупроводжуваному багажі. 

Але не варто панікувати! Натомість пільга з’явиться в ст. 197 ПКУ (як операція, звільнена від оподаткування). 

Для покупців і фізосіб:

• Товари, придбані при дистанційному продажу, звільняються від оподаткування ПДВ (новий п. 197.29 ПКУ). Ця пільга, очевидно, стосується покупців в Україні;
• Звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України товарів (крім підакцизних), сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 45 євро, для одного одержувача – фізичної особи в одній депеші від одного відправника – фізичної особи у міжнародних поштових відправленнях або в одному вантажі експрес-перевізника від одного відправника – фізичної особи у міжнародних експрес-відправленнях (новий п. 197.30 ПКУ). Не будуть такі посилки оподатковуватись і митом (оновлена ст. 234 ПКУ);

Увага! 

Ця пільга застосовується до товарів, що надсилаються відправником одержувачу без оплати, у разі якщо такі товари призначені для особистих, сімейних та інших потреб, не пов’язаних з провадженням підприємницької діяльності.

• Звільняються від оподаткування ПДВ з ввезення на митну територію України товарів (крім підакцизних), сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, у несупроводжуваному багажі (новий п. 197.31 ПКУ).

Не забули й українських продавців: 

Звільняються від оподаткування операції з ввезення на митну територію України в міжнародних поштових чи експрес-відправленнях товарів у митному режимі реімпорту, що попередньо переміщувалися (пересилалися) у міжнародних поштових чи експрес-відправленнях за межі митної території України та були поміщені в митний режим експорту у порядку, передбаченому ч. 12 ст. 236 Митного кодексу України (новий п. 197.32 ПКУ). 

Увага! 

Така рокіровка пільг відбудеться одночасно із запуском оподаткування ПДВ дистанційного продажу товарів. Тобто, не раніше 1 липня 2027 року. 

Чи будуть пільги для товарів оборонного призначення? 

Буде і така пільга для тих, хто купує оборонні товари за кордоном і отримує в посилках. 

За новим п. 100  підр. 2 розд. XX ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з дистанційного продажу товарів, призначених для цілей безпеки та оборони, операції з ввезення на митну територію України яких звільнено від оподаткування ПДВ відповідно до пунктів 87-1 і 92 цього підрозділу, а також операції з дистанційного продажу товарів, призначених для цілей безпеки та оборони, перелік яких визначається КМУ. 

Але порядок звільнення від оподаткування, у тому числі шляхом повернення сплаченого ПДВ  фізичній особі, яка придбала такі товари згідно з правилами дистанційного продажу товарів, має встановити КМУ. 

Звісно, що новації вже зараз непокоять волонтерів, які придбають зазначені товари за кордоном. Так, порядку звільнення від ПДВ таких посилок ще немає. Але і оподаткування запрацює не раніше 1 липня 2027 року, тож, час на оформлення усіх формальностей ще є. Закон зобов’язує КМУ прийняти потрібні нормативні акти до 23 квітня 2027 року.