Що роз’яснюють податківці
Податківці у ІПК від 25.06.2018 р. №2839/6/99-99-12-02-01-15/ІПК роз’яснюють: «платник податку має право збільшити суми від’ємного значення з ПДВ у випадку скасування податкового повідомлення-рішення за рішенням суду. Але лише за умови попереднього відображення сум зменшеного від’ємного значення з ПДВ за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення у податковій звітності з ПДВ».
При цьому податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним у день набрання законної сили відповідним рішенням суду.
Що це означає на практиці
У платника ПДВ є два варіанти.
Варіант 1. Платник зазначив певну суму від’ємного значення ПДВ у декларації. Податківці при перевірці це значення зменшили (шляхом невизнання певної частини податкового кредиту). Платник в декларації за звітний період, коли відбулася перевірка і було прийняте ППР, відобразив зменшення значення податкового кредиту у рядку 16.3. ППР скасоване, що далі?
А далі платник має право відновити значення такого знятого при перевірці податкового кредиту. Це здійснюється шляхом відображення такої суми у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ у звітному (податковому) періоді, протягом якого рішення суду про скасування ППР набрало законної сили.
Варіант 2. Платник зазначив певну суму від’ємного значення ПДВ у декларації. Податківці при перевірці це значення зменшили (шляхом невизнання певної частини податкового кредиту). Платник в декларації за звітний період, коли відбулася перевірка і було прийняте ППР, зменшення податкового кредиту не відобразив (оскільки розпочав процедуру оскарження рішення податківців). ППР скасоване, що далі?
Спочатку з’ясуємо, чи потрібно було відображати ППР податківців яке підлягало оскарженню? Відповідно до пп. 5 п. 4 Розділу V Порядку №21, у рядку 16.3 декларації відображається сума від’ємного значення, що узгоджена протягом звітного періоду за результатами перевірки контролюючого органу.
За п. 58.16 ПКУ при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов’язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Виходячи з цього, якщо підприємство не погоджується з ППР і починає процедуру оскарження його у судовому порядку, то відповідно зменшення від’ємного значення відображати в декларації з ПДВ не потрібно. Звісно, це працює так лише в тому випадку, якщо процедура оскарження розпочалася в тому звітному періоді, коли було складено ППР. Адже на оскарження в судовому порядку у платника є три роки (з урахуванням строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ).
Якщо платник почав процедуру судового оскарження в місяці складання ППР, то наслідки податкової перевірки в декларації з ПДВ не відображаються. І після винесення рішення суду про скасування ППР відображати у декларації збільшення податкового кредиту не потрібно.
Якщо ж оскарження відбулося у наступних звітних періодах, то платнику слід діяти за Варіантом 1. А якщо він не відобразив зменшення податкового кредиту за наслідками перевірки, то йому потрібно буде подати уточнюючий розрахунок до декларації за період складання ППР – бо тоді це було його обов’язком, незважаючи на те, що пізніше таке ППР суд скасував.
З порадами щодо оскарження ППР податківців можна ознайомитися у нашій аналітиці>>