Нові критерії блокування ПН: аналіз від редакції

З 8 серпня діють нові критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операції, які викладені у листі ДФСУ від 07.08.2019 р. №1962/99-99-29-01-01. Отримали ми їх на заміну критеріям, які були викладені у листі ДФСУ від 05.11.2018 р. №б/н. Про це ми зазначали тут. 

Критерії ризиковості платника податку

Тут ми нарахували три зміни.

Зміна 1. З 08.08.2019 року платник податків визнається ризиковим, якщо не сам платник податку зареєстрований (перереєстрованй) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, а якщо за такою адресою зареєстровані:

• керівник платника податку;
• та/або головний бухгалтер;
• та/або особа, що має право підпису.

Тож, завдяки змінам виходить: якщо саме підприємство зареєстроване (перереєстроване) на території АТО чи окупованого Криму, то це не є підставою для його визнання ризиковим. А от якщо керівник чи головний бухгалтер або особа, що має право підпису, зареєстровані там, тобто, як ми розуміємо, якщо у таких осіб немає саме довідки внутрішньо-переміщеної особи, тобто відсутня реєстрація за адресою на території України, то саме підприємство може бути визнано ризиковим. Будемо чекати на роз’яснення від ДФС.

Зміна 2. Виключено умову про те, що якщо платник податку зареєстрований платником ПДВ менше 3-х місяців, то він може буди визнаний ризиковим.

Зміна 3. Уточнено, звідки ДФС бере податкову інформацію, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Зазначається, що таку інформацію орган ДФС отримує в процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій. Нагадаємо, що завдання та функції ДФС прописані у постанові КМУ від 21.05.2014 р. №236 «Про Державну фіскальну службу України». 

Критерії ризиковості здійснення операцій

Тут лише одна зміна: додано ще один критерій – п. 2.6, при якому операція визначається ризиковою.

Так, операція, відображена у РК, відповідає критеріям ризиковості здійснення операцій, якщо РК на зменшення ПЗ з ПДВ до ПН, виписаної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника ПДВ, складений та поданий на реєстрацію в Реєстрі у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складання ПН, зареєстрованої в Реєстрі без порушень граничних строків реєстрації, встановлених ПКУ.

Перелік кодів товарів та послуг, які застосовуються для визначення відповідності ПН/РК критеріям ризиковості здійснення операції

Цей перелік кодів необхідний ДФС аби визначати, чи операція є ризиковою згідно з п. 2.1 критеріїв ризиковості. А саме, коли обсяг постачання певного товару/послуги дорівнює чи є більшим, ніж придбано самими платником податку. І в ньому дві суттєві зміни.

Зміна 1. Виключено коди, пов’язані з послугами – 81.22, 49.41, 52.29, 41.00, 73.11, 81.29, 68.20, 73.20, 49.20.

Зміна 2. Додано 51 новий код, які пов’язані з товаром – 0105, 0201, 0202, 0206, 0210, 0302, 0304, 0603, 0702, 0709, 0803, 0901, 0903, 1002, 1003, 1101, 1506, 1511, 1604, 1704, 1901, 2306, 3214, 3401, 3406, 3814, 3924, 4202, 4203, 4418, 5516, 5804, 6109, 6113, 6114, 6115, 6116, 6404, 6702, 6911, 7019, 7318, 8403, 8415, 8458, 8467, 8712, 9404, 9506, 9507, 9619.

Тобто серед нових кодів, які застосовуватимуться для визначення ризиковості операцій, з'явилися, зокрема, такі товари:

• свійська птиця, м'ясо великої рогатої худоби (свіже, охолоджене, морожене); субпродукти їстівні; 
• риба, філе риби, готова або консервована риба; ікра;
• помідори;
• квіти – живі та штучні;
• банани;
• кава; мате або парагвайський чай;
• жито, ячмінь; борошно; насіння соняшнику;
• інші тваринні жири і масла; олія пальмова;
• кондитерські вироби;
• замазки, суміші для ремонту, шпаклівки;
• мило;
• свічки;
• посуд;
• чемодани та сумки;
• одяг та взуття;
• тканина;
• гвинти, болти, гайки;
• котли для центрального опалення;
• вентилятори та кондиціонери;
• верстати;
• велосипеди;
• матраци, ковдри, подушки;
• спортивний інвентар та обладнання;
• басейни;
• гігієнічні прокладки, дитячі пелюшки і підгузки.

Перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку

З 8 серпня діють показники, викладені у листі ДФСУ від 07.08.2019 р. №1963/99-99-29-01-01. Їх отримали на заміну тим, що були наведені в листі ДФСУ від 21.03.2018 р. №960/99-99-07-18

Основна зміна: ДФСУ відкоригувала дати та періоди, на які слід звертати увагу при визначенні податкової історії.

Адже коли вони були визначені у листі від 21.03.2018 р., то й у ньому ДФСУ зазначила саме точні дані: «з 01.01.2017», «станом на 01.01.2018», «до 20.02.2018», «з 01.01.2017». У 2019 році  ці дати вже були не актуальними, адже слід вже дивитися на 01.01.2018 р., тому це підкоригували, замінивши вищевказані дати на наступні уніфіковані дати «з початку попереднього року», «станом на 01 січня поточного року», «до 20 лютого поточного року», «з початку попереднього року» відповідно.