ІПК від 20.09.2024 №4547/ІПК/99-00-21-03-02 є результатом виконання вимог Постанови Другого апеляційного адмінсуду від 30.04.2024 у справі №520/26726/23 щодо скасування вже наявної ІПК та надання нової щодо врахування безоплатної передачі товарів (послуг) при розрахунку граничної суми для реєстрації платником ПДВ:
- при проведенні корпоративних заходів та рекламних кампаній фізичним особам;
- як благодійної допомоги неприбутковим організаціям або фізичним особам.
Спочатку ДПСУ сказала «так»
Вперше ТОВ надало запит на ІПК щодо цього питання у 2019 році.
І тоді відповідь ДПСУ була такою:
«Операції з безоплатного розповсюдження/надання товарів/послуг при проведенні корпоративних заходів і рекламних кампаній та безоплатної передачі/надання товарів/послуг як благодійної допомоги неприбутковим організаціям і фізичним особам є об`єктом оподаткування податком на додану вартість. Обсяг таких операцій враховується при обрахунку граничної суми ПДВ».
Першу частину чітко визначено ПКУ – безоплатна передача товарів (послуг) є об’єктом оподаткування ПДВ.
Безоплатна передача товарів неприбутковим організаціям хоча і може звільнятися від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 197.1.15 ПКУ, але так само враховується при розрахунку загальної суми операції, здійснення яких є підставою для обов’язкової реєстрації платником ПДВ.
А от включення до розрахунку граничної суми рекламних роздач підприємство оскаржувало в судовому порядку протягом п’яти років.
Так, п. 181.1 ПКУ визначено, що у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник ПДВ.
У загальному порядку необхідно орієнтуватися на операцію, зокрема чи є вона об’єктною, та її обсяг. Щодо отриманого доходу ані слова. І це зрозуміло. Для ПДВ об’єктом оподаткування є постачання, а не отриманий дохід від нього.
Але думка суддів була інша. І вони змусили податківців скасувати цю ІНК і видати іншу – ту, яку ми зараз коментуємо.
Тепер ДПСУ каже «ні»
Для визначення обов’язку реєстрації платником ПДВ необхідним є одночасне виконання двох умов:
1) здійснення операцій, що є об`єктом ПДВ;
2) отримання від таких операцій доходу (нарахованого або сплаченого) у розмірі, що перевищує 1 млн грн.
Суд зазначив, що безоплатна передача товарів є постачанням товарів, але при такому постачанні відсутнє нарахування чи сплата на користь підприємства доходу відповідно до НП(С)БО 15.
Тобто оподатковувані операції є, а доходу немає. Одна з умов наведених, судом щодо реєстрації платником ПДВ, не виконується.
Тому суми за операціями щодо безоплатного надання товарів при проведенні рекламних заходів та наданні благодійної допомоги не включаються при розрахунку загальної суми доходу, потрібного для обов’язкової реєстрації платником ПДВ.
Від редакції
Зауважимо, що ІПК має індивідуальний характер і може бути використана виключно підприємством, якому її надано.
У «ЗІР» (категорія консультації 101.02) податківці все ще кажуть «так», і свою думку вони не змінили. Тому про масове застосування коментованої ІПК наразі не може бути й мови.
Втім, ті, кого така позиція суду зацікавила, можуть піти тим самим шляхом, як і платник ПДВ, що домігся такої ІПК. Тобто отримати власну ІПК, а в разі незгоди – оскаржити її у суді. Цього разу у них буде аргумент – Постанова Харківського окружного адміністративного суду від 30.04.2024 у справі №520/26726/23. І, звісно, коментована нами ІПК.