Коментар до ІПК від 29.04.2025 №2364/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Товариство (платник ПДВ), яке надіслало звернення, здійснює операції з постачання на митній території України товарів, попередньо ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту.
Постачання товарів на митній території України здійснюється за ціною, нижчою за митну вартість, визначену митним органом, але вищою, ніж ціна придбання таких товарів у постачальника – нерезидента (контрактна вартість).
Через це платника хвилюють питання:
- включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених у зв’язку з ввезенням товарів на митну територію України у митному режимі імпорту в описаній у зверненні ситуації. Чи не треба буде зменшити ПК за імпортованими товарами, проданими за ціною нижче митної вартості?
- визначення бази оподаткування ПДВ у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів, які були попередньо ввезені платником на митну територію України у митному режимі імпорту. Можливо, ПЗ з ПДВ в такому випадку треба визначати з митної вартості, а не з ціни продажу?
Податківці у ІПК вказали, що правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Для товарів, що ввозяться на митну територію України, відповідно до пункту 190.1 ПКУ базою оподаткування ПДВ є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III МКУ, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.
Але це правило визначення ПЗ з ПДВ за операцією з імпорту товарів!
Відповідно до пункту 201.12 ПКУ у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.
Для постачання товарів на митній території України правило зовсім інше!
Для операцій з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до пункту 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів, за винятком:
- товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
- газу, який постачається для потреб населення;
- електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.
Податківці на підставі вищенаведених норм ПКУ та опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, зробили такі висновки.
Щодо включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених у зв’язку з ввезенням товарів на митну територію України у митному режимі імпорту
Платник податку включає до податкового кредиту суми ПДВ, сплачені у зв’язку з ввезенням товарів на митну територію України у митному режимі імпорту, виходячи з їх митної вартості.
Щодо визначення бази оподаткування ПДВ у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів, які були попередньо ввезені платником на митну територію України у митному режимі імпорту
Для операцій платника податку з постачання на митній території України товарів, попередньо ввезених таким платником податку на митну територію України, база оподаткування визначається за загальним правилом – виходячи з їх договірної вартості, але не нижче ціни придбання, без урахування величини митної вартості.
Тобто слід орієнтуватися на договірну ціну продажу та ціну придбання. Митна вартість не впливає на базу оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів на митній території України.