Коментар до індивідуальної консультації від 30.05.2018 р. №2370/6/99-99-15-02-02-15/ІПК
Юридичні аспекти
Відповідно до п. 1 ст. 109 ЦКУ виділом є перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов'язків юридичної особи до однієї або кількох створюваних нових юридичних осіб. Отже, за п. 2 ст. 109 ЦКУ після прийняття рішення про виділ учасники юрособи або орган, що прийняв рішення про виділ, складають та затверджують розподільчий баланс.
Податківці у коментованому листі наголосили, що внаслідок виділення створюється новий платник податків, а той, із якого відбувся виділ, продовжує функціонувати.
Наслідки в оподаткуванні податком на прибуток
Наразі розділом ІІІ ПКУ не передбачено податкової різниці, які виникають у разі передачі за розподільчим балансом основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей при проведенні реорганізації.
Усі зміни з податку на прибуток –
у вашій поштовій скриньці!
Нова тематична розсилка від редакції. Ви точно нічого не пропустите
ПідписатисьХочете подивитись, як це виглядає?
Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування. Податківці в коментованому листі про такий бухоблік, звісно, не розповідали. Але ви можете прочитати про це тут.
Щодо нарахування амортизації відповідно до ст. 138 ПКУ у нового (виділеного) підприємства на основні засоби (нематеріальні активи), внесені до статутного фонду, податківці зазначили наступне. Податковій амортизації згідно з положеннями пп. 138.3.1 ПКУ у підприємства, яке виділилось, підлягає залишкова вартість переданих йому за розподільчим балансом необоротних активів. Але податковій амортизації будуть підлягати тільки ті активи, які використовуються в господарській діяльності. Решта отримують податковий статус «невиробничі основні засоби» та «невиробничі нематеріальні активи».
Щодо оподаткування ПДВ
Відповідно до пп. 196.1.7 ПКУ операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Тому платник ПДВ у разі реорганізації шляхом виділу при передачі частини майна за розподільчим балансом до нової юридичної особи не здійснює ні нарахування ПЗ з ПДВ на товари/послуги, необоротні активи, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту, і які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такого платника податку, ні зменшення податкового кредиту за операціями з їх придбання. При цьому у «старого» підприємства не анулюється реєстрації платника ПДВ.
Тож при переданні майна новому виділеному підприємству «старе» підприємство:
- ПДВ не нараховує,
- раніше визнаний податковий кредит не коригує,
- податкові накладні на операції з такої передачі не складає;
- продовжує бути платником ПДВ.