Підприємство ділиться на два: податкові наслідки

Коментар до індивідуальної консультації від 30.05.2018 р. №2370/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Юридичні аспекти 

Відповідно до п. 1 ст. 109 ЦКУ виділом є перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов'язків юридичної особи до однієї або кількох створюваних нових юридичних осіб. Отже,  за п. 2 ст. 109 ЦКУ після прийняття рішення про виділ учасники юрособи або орган, що прийняв рішення про виділ, складають та затверджують розподільчий баланс.

Податківці у коментованому листі наголосили, що  внаслідок виділення створюється новий платник податків, а той, із якого відбувся виділ, продовжує функціонувати.

Наслідки в оподаткуванні податком на прибуток

Наразі розділом ІІІ ПКУ не передбачено податкової різниці, які виникають у разі передачі за розподільчим балансом основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей при проведенні реорганізації.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування. Податківці в коментованому листі про такий бухоблік, звісно, не розповідали. Але ви можете прочитати про це тут.

Щодо нарахування амортизації відповідно до ст. 138 ПКУ у нового (виділеного) підприємства на основні засоби (нематеріальні активи), внесені до статутного фонду, податківці зазначили наступне. Податковій амортизації згідно з положеннями пп. 138.3.1 ПКУ у підприємства, яке виділилось, підлягає залишкова вартість переданих йому за розподільчим балансом необоротних активів. Але податковій амортизації будуть підлягати тільки ті активи, які використовуються в господарській діяльності. Решта отримують податковий статус  «невиробничі основні засоби» та «невиробничі нематеріальні активи». 

Щодо оподаткування ПДВ 

Відповідно до пп. 196.1.7 ПКУ операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Тому платник ПДВ у разі реорганізації шляхом виділу при передачі частини майна за розподільчим балансом до нової юридичної особи не здійснює ні нарахування ПЗ з ПДВ на товари/послуги, необоротні активи, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту, і які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такого платника податку, ні зменшення податкового кредиту за операціями з їх придбання. При цьому у «старого» підприємства не анулюється реєстрації платника ПДВ.

Тож при переданні майна новому виділеному підприємству «старе» підприємство:

• ПДВ не нараховує,
• раніше визнаний податковий кредит не коригує,
• податкові накладні на операції з такої передачі не складає;
• продовжує бути платником ПДВ.