Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками інформує, що Державна податкова служба України у зв'язку iз прийняттям постанови КМУ від 09.02.2024 №129 «Про затвердження базового нормативу відрахування частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльностi у 2023 poці господарських товариств, у статутному капіталі яких є корпоративні права держави» з метою належного адміністрування авансового внеску з податку на прибуток під час виплати дивідендів, нарахованих на державну частку за підсумками діяльності у 2023 році, що сплачуються у 2024 році, та забезпечення податкового контролю цього платежу, у межах компетенції листом від 05.03.2024 №6165/7/99-00-04-03-02-07 повідомила таке.
Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено п. 57.1-1 ПКУ.
Відповідно до пп. 57.1-1.1 ПКУ у paзі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 ПКУ.
Крім випадків, передбачених пп. 57.1-1.3 ПКУ, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок iз податку на прибуток (абзац перший пп. 57.1-1.2 ПКУ).
Нагадуємо, що відповідно до абзацу другого пп. 57.1-1.2 ПКУ авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) piк, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У paзі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зi всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою п. 136.1 ПКУ – 18 відсотків. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.
Разом з тим, якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний piк, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкта оподаткування, обчислене пропорцйно до кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Авансовий внесок iз податку на прибуток перераховується до бюджету на той самий рахунок, що й податок на прибуток, при цьому у платіжному дорученні у полі «Призначення платежу» зазначається код сплати – «125» (для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів).
При цьому сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.
Водночас, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання підприємством – емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду – на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.
Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплатi дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з iншиx податків i зборів (обов'язкових платежів).
Зауважуємо, що при виплаті дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених пп. 57.1-1.3 ПКУ), базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, визначена у piшеннi про виплату дивідендів, або вартість такої виплати, розрахована відповідно до принципу «витягнутої руки» в операціях, визнаних відповідно до статті 39 Кодексу контрольованими.
Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною п. 136.1 ПКУ ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами зі сплати податку, передбаченими Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку iншої, ніж встановлена п. 136.1 ПКУ.
Підпунктом 57.1-1.5 ПКУ визначено, що авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх cплаті на користь нерезидентів) відповідно до п. 141.4 ПКУ або міжнародних договорів України.
Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) здійснюється у Додатку АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 20.10.2015 №897, зареєстрованим у Miністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 №101) (зi змінами) (далі – Декларація).
Відповідно до пп. 57.1-1.3 ПКУ авансовий внесок, передбачений пп. 57.1-1.2 ПКУ, не справляється у paзi виплати дивідендів:
- на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від iнших oci6. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими пп. 57.1-1.2 ПКУ. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від iнших oci6, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії, i відображає у податковій звітності дивіденди в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
- платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень ПКУ, у pозмipi прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди;
- фізичним особам.
Розглянемо окремі приклади розрахунку авансового внеску з податку на прибуток при перерахуванні до державного бюджету платниками податку на прибуток дивідендів на державну частку господарськими товариствами, у статутному капіталі яких є корпоративні права держави.
Приклад 1
Товариством за результатами фінансово-господарської діяльності у 2023 році прийнято рішення щодо відрахування частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів та/або авансове перерахування до державного бюджету piчних дивідендів у poзмipi 400,0 млн гривень.
При цьому на момент сплати дивідендів на державну частку або авансового перерахування до державного бюджету річних дивідендів за 2023 piк Товариством подано Декларацію за такий звітний (податковий) період, задекларовано об'єкт оподаткування у pозмірі 300,0 млн грн; нараховані у такій Декларації грошовi зобов'язання з податку на прибуток погашено.
Авансовий внесок з податку на прибуток у такому випадку розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток за такий звітний (податковий) piк (р. 4 Додатка АВ до рядка 20 АВ Декларації) - 100,0 млн грн (400,0 - 300,0).
Сума авансового внеску з податку на прибуток становить 18,0 млн грн (100,0 млн грн х 18 відс.).
Приклад 2
Товариством за результатами фінансово-господарської діяльності у 2023 році прийнято рішення щодо відрахування частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів та/або авансове перерахування до державного бюджету річних дивідендів у pозмірі 400,0 млн гривень.
При цьому на момент сплати дивідендів на державну частку або авансового перерахування до державного бюджету річних дивідендів за 2023 piк Товариством подано Декларацію за такий звітний (податковий) період, задекларовано об'єкт оподаткування у pозмірі 300,0 млн грн; нараховані у такій Декларації грошові зобов'язання з податку на прибуток не погашено.
У paзі наявності непогашеного грошового зобов'язання з податку на прибуток за 2023 piк авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті (тобто з 400,0 млн грн).
Сума авансового внеску з податку на прибуток становить 72,0 млн грн (400,0 млн грн х 18 відс.).
Приклад 3
Товариством за результатами фінансово-господарської діяльності у 2023 році прийнято рішення щодо відрахування частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів та/або авансове перерахування до державного бюджету piчних дивідендів у pозмірі 400,0 млн гривень.
При цьому на момент сплати дивідендів на державну частку або авансового перерахування до державного бюджету річних дивідендів за 2023 piк Товариством подано Декларацію за такий звітний (податковий) період, задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування.
У paзі декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2023 piк авансовий внесок розраховується з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті (тобто з 400,0 млн грн).
Сума авансового внеску з податку на прибуток становить 72,0 млн грн (400,0 млн грн х 18 відс.).
Приклад 4
Товариством за результатами фінансово-господарської діяльності у 2023 році прийнято piшення щодо відрахування частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів та/або авансове перерахування до державного бюджету річних дивідендів у poзміpi 400,0 млн гривень.
При цьому на момент сплати дивідендів на державну частку або авансового перерахування до державного бюджету річних дивідендів за 2023 piк Товариством не подано Декларацію за такий звітний (податковий) період.
У paзi неподання Декларації за звітний (податковий) період 2023 piк авансовий внесок розраховується з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті (тобто з 400,0 млн грн).
Сума авансового внеску з податку на прибуток становить 72,0 млн грн (400,0 млн грн х 18 відс.).
