Ні, не враховуються.
Саме так відповіла ДПС в ІПК від 07.05.2024 № 2619/ІПК/99-00-21-02-02.
Тобто переоцінка, зменшення (відновлення) корисності на податковий облік не вплинуть. З точки зору оподаткування податком на прибуток вважатиметься, як начебто такі процедури і не проводилися. Як саме це відбуватиметься, на підставі яких норм Податкового кодексу України (далі – ПКУ), покажемо далі.
Але є один нюанс.
В ІПК розглядалася «амортизаційна» податкова різниця за ст. 138 ПКУ. Тобто наведений в ІПК висновок стосується платників, які коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці за розділом ІІІ ПКУ.
Якщо ж платник не застосовує податкові різниці, то переоцінка, зменшення корисності впливатимуть на об’єкт оподаткування податком на прибуток. Наприклад, якщо підприємство зменшить корисність ОЗ і таку суму включать до складу витрат, зазначені витрати зменшать фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.
Норми ст. 138 ПКУ щодо переоцінки і зменшення корисності
Щодо зменшення (збільшення) фінрезультату.
Фінрезультат до оподаткування збільшується на суму уцінки та втрат від зменшення корисності ОЗ та/або НМА (нематеріальних активів), включених до витрат звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (п. 138.1 ПКУ).
Ця податкова різниця відображається в рядку 1.1.1.1 додатка РІ до декларації з податку на прибуток.
Фінрезультат до оподаткування зменшується (див. п. 138.2 ПКУ):
- на суму дооцінки ОЗ та/або НМА у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до НП(С)БО або МСФЗ. Ця податкова різниця відображається в рядку 1.2.1.1 додатка РІ до декларації з податку на прибуток;
- на суму вигід від відновлення корисності ОЗ та/або НМА у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності ОЗ або НМА відповідно до НП(С)БО або МСФЗ. Ця податкова різниця відображається в рядку 1.2.1.2 додатка РІ до декларації з податку на прибуток.
З наведеного випливає, що фінрезультат до оподаткування зменшується чи збільшується тільки на ту частину переоцінки чи зменшення (відновлення) корисності, яка в бухгалтерському обліку включалася до складу витрат чи доходів.
Детально бухгалтерський облік переоцінки і зменшення (відновлення) корисності ми розглядали, приміром, тут.
Фактично податкові різниці стосуватимуться сум, які відносилися на субрахунки:
- 972 «Втрати від зменшення корисності активів»,
- 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»,
- 742 «Дохід від відновлення корисності активів»,
- 746 «Інші доходи».
І, відповідно, податкова різниця не стосуватиметься переоцінок, зменшення (відновлення) корисності, списаних на рахунок 41 «Капітал у дооцінках».
Щодо вартості ОЗ, яка амортизується в податковому обліку.
Для розрахунку амортизації відповідно до положень п. 138.3 ПКУ визначається вартість ОЗ та НМА без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку (див. пп. 138.3.1 ПКУ).
Таким чином, податкова амортизація, яка розраховується з урахуванням норм п. 138.3 ПКУ, розраховується виходячи з початкової балансової вартості ОЗ, без зменшення чи збільшення такої вартості на переоцінку.
Приклад.
На балансі підприємства, платника податку на прибуток, яке застосовує податкові різниці, обліковується споруда первісною вартістю 600 000 грн, ліквідаційною вартістю 100 000 грн, строком експлуатації 15 років, з яких залишилося 10 років. Амортизація нараховується за прямолінійним методом.
Підприємство проводить уцінку цієї споруди. На момент уцінки сума нарахованої амортизації як у бухгалтерському, так і в податковому обліку становить 166 666,67 грн. Залишкова вартість – 433 333,33 грн (600 000 - 166 666,67). Вартість, що амортизується – 500 000 грн (600 000 - 100 000). Місячна сума амортизації – 2 777,78 грн (500 000 : 15 років : 12 місяців).
Підприємство уцінило споруду, застосовуючи індекс уцінки 0,7:
- переоцінена первісна вартість – 420 000 грн (600 000 х 0,7);
- переоцінена сума зносу – 116 666,67 грн (166 666,67 х 0,7).
Таблиця 1. Бухгалтерський облік уцінки.
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Уцінка первісної вартості (600 000 - 420 000) | 975 | 103 | 180 000 |
| 2 | Уцінка зносу (166 666,67 - 116 666,67) | 131 | 103 | 50 000 |
Суму уцінки, віднесену до складу витрат, 180 000 грн, буде відображено в рядку 1.1.1.1 додатка РІ до декларації з податку на прибуток підприємства за період, в якому проведено уцінку.
Залишкова вартість після уцінки – 303 333,33 грн (420 000 - 116 666,67). Вартість, що амортизується, після уцінки становить 203 333,33 грн (303 333,33 - 100 000). Місячна сума амортизації в бухгалтерському обліку, після уцінки – 1 694,44 грн (203 333,33 : 10 років : 12 місяців). На таку бухгалтерську амортизацію збільшуватиметься фінрезультат до оподаткування. Вона відображатиметься в рядку 1.1.1 додатка РІ до декларації з податку на прибуток.
А от зменшуватиметься фінрезультат до оподаткування на суму амортизації, розрахованої без урахування уцінки, на суму 2 777,78 грн. Вона відображатиметься в рядку 1.2.1 АМ додатка РІ до декларації з податку на прибуток. Водночас нарахування податкової амортизації відображатиметься в додатку АМ до декларації з податку на прибуток.
Тобто у зв’язку з уцінкою в бухгалтерському обліку розрахунок податкової амортизації не зміниться.