Забезпечення на оплату відпусток у держсекторі у 2027 році: що зміниться згідно оновленого НП(С)БОДС 132

1. Кого стосуються зміни?
2. З чим пов'язані зміни?
3. Що буде змінено з 1 січня 2027 року?
4. Який порядок відображення забезпечень на оплату відпусток в бюджетному обліку?
5. Чому у Мінфіну може бути інша думка щодо обліку забезпечень на оплату відпусток?
6. Практичні приклади розрахунку забезпечення на оплату відпусток у 2027 році
7. Практичні висновки

Кого стосуються зміни?

Як ми вже повідомляли, з 01.01.2027 наберуть чинності зміни, внесені наказом Мінфіну від 01.06.2026 №292 до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 132 «Виплати працівникам». Цей наказ набере чинності з 01.01.2027, але не раніше дня його офіційного опублікування. Опублікований він був в «Офіційному віснику України» №54 (від 03.07.2026).

Згідно ст. 1 Закону про бухоблік, НП(С)БОДС використовується розпорядниками бюджетних коштів, Державною казначейською службою та фондами загальнообов’язкового державного страхування. Тому дія НП(С)БОДС розповсюджується лише на бухгалтерський облік у бюджетних установах (далі – бюджетний облік).

З чим пов'язані зміни?

Внесено змін було з метою приведення НП(С)БО 132 «Виплати працівникам» у відповідність до МСБО для державного сектору 39 «Виплати працівникам» (далі – МСБОДС 39) з урахуванням особливостей національного законодавства.

Змінами уточнено сферу застосування НП(С)БОДС 132, доповнено новими термінами та уточнено відповідно до вимог МСБОДС 39 сутність виплат за виконані роботи та/або надані послуги працівниками, виплат за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню, та виплат при звільненні.

Одна з основних змін до НП(С)БОДС 132 – запровадження забезпечення на оплату відпусток.

Що буде змінено з 1 січня 2027 року?

З 01.01.2027 р. пропонується:

1. Розділити виплати за невідпрацьований час на такі, що:

• не підлягають накопиченню, – право на отримання яких працівником не поширюється на майбутні періоди;
• підлягають накопиченню, – право на отримання яких працівником може бути використано в майбутніх періодах.

2. Виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню, відображати на позабалансових рахунках – як інформацію про забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) витрат за виплатами працівникам.

У бухгалтерів-небюджетників, ця новація викликає зауваження:

• винесення забезпечення за баланс порушує принцип подвійного запису, і заперечує загальним правилам відображення пасивів підприємств (забезпечень). Виведення такого обліку за баланс – це, по суті, заміна синтетичного обліку на аналітичний;
• ведення обліку на забалансових рахунках порушує визначений ст. 4 Закону про бухоблік принцип нарахування – витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення. В даному випадку – в момент створення забезпечення. А зміни не прописують долю цих витрат. Якщо вони взагалі не виникатимуть при створенні забезпечення – то це скасовує сенс його створення. А він полягає в тому, щоб витрати на  виплати працівникам щодо оплати відпусток виникали не тоді, коли виникає подія, яка обумовлює цю виплату (надання відпустки), а протягом усього року.

Та справа в тому, що в бухобліку бюджетних юросіб раніше забезпечень на виплату відпусток не було. Тому вони витрати на оплату відпусток, дійсно, визнавали на момент нарахування відпускних.

Який порядок відображення забезпечень на оплату відпусток в бюджетному обліку?

Отже, на даний момент (до 01.01.2027) в бюджетному обліку не передбачено створення забезпечень на оплату відпусток. Для них:

• відсутні відповідні рахунки у Плані рахунків бухгалтерського обліку у державному секторі;
• відсутня методика створення, обліку та використання;
• не передбачається відображення сум таких забезпечень в балансі.

Однак, планувати витрати на оплату відпусток на рік наперед доводиться і бюджетникам. Особливо тим, які повністю фінансуються з бюджету – адже ці гроші треба замовляти заздалегідь. Тобто, планову суму відпускних та ЄСВ за графіком відпусток на певний рік вони визначають теж.

А оскільки так, то їм додали цю новацію – показувати планову суму відпускних як забезпечення на оплату відпусток за балансом (довідково).

Тобто, і в 2027 році, на нашу думку, бухгалтери бюджетних установ, як і раніше, визнаватимуть зобов'язання щодо оплати відпустки одночасно з фактом її надання або оплати.

Хоча у Мінфіну може бути інша думка з цього приводу, яку варто дізнатись.

Чому у Мінфіну може бути інша думка щодо обліку забезпечень на оплату відпусток?

З 01.01.2025 стосовно держслужбовців існує норма (є обґрунтовані очікування щодо її подовження на 2027 рік):

• щорічні відпустки, визначені п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону про відпустки, на які працівник державного органу набув право за останній відпрацьований рік, мають бути використані до кінця календарного року;
• у разі невикористання таких відпусток працівником, державний орган повинен виплатити грошову компенсацію за всі дні невикористаної відпустки в межах затверджених видатків на оплату праці.

Тому, питання правильного розрахунку сум забезпечень на оплату відпусток набувають виняткового значення. Бо у випадку помилок у розрахунку їх суми, у бюджетної установи може не вистачити коштів на оплату праці.

Проте, зараз Мінфін ще не затвердив ані порядку, ані методики розрахунку суми забезпечення для бухобліку для бюджетників. Якщо цього не буде зроблено до кінця 2026 року, що можна буде зробити? Те саме, що і решта юрособам – визначати суму забезпечення на свій розсуд і коригувати його так часто, як для цього є можливість та потреба. Найбільш точним буде, звісно, визначати суму забезпечення щомісячно.

І, ще раз: ми говоримо про забезпечення. Тобто, не про поточні витрати на оплату відпусток – а про заплановані витрати на оплату відпусток у майбутньому. Ось, як наприклад, їх можна порахувати.

Практичні приклади розрахунку забезпечення на оплату відпусток у 2027 році

Зверніть увагу!

Це приклади не від Мінфіну, а від автора, тому до кінця 2026 року вони можуть стати не актуальними (якщо Мінфін наведе власні).

Приклад 1 розрахунку для окремого працівника

Розглянемо приклад розрахунку суми забезпечення на оплату відпусток.

Працівника прийнято на роботу з першого числа місяця. Тривалість його щорічної відпустки становить 24 календарних дні. Тобто за підсумками кожного відпрацьованого місяця у працівника виникає право на два календарні дні щорічної відпустки.

Працівником використано щорічні відпустки за період по 31.12.2026 р.

Сума нарахованої заробітної плати з лютого 2026 року по січень 2027 року становить 182500,00 грн.

Виплати та періоди, які не враховуються при розрахунку відпускних у працівника відсутні.

Розрахуємо суму забезпечення на оплату відпусток для даного працівника станом на 01.02.2027 р.

За підсумками січня 2027 року працівник має право на 2 календарні дні відпустки.

Визначимо середньоденну заробітну плату для оплати відпусток

182500,00 / 365 = 500,00 грн.

Визначимо суму оплати відпустки

500 * 2 = 1000,00 грн.

Визначимо суму забезпечення на оплату відпусток.

1000,00 + 1000,00 * 22% = 1220,00 грн.

Приклад 2 розрахунку забезпечення на оплату відпусток в цілому по підприємству/установі

Порядок розрахунку наведемо на прикладі січня 2027 р., розрахунковий період – з лютого 2026 р. по січень 2027 р. У розрахунках доцільно визначати кількість календарних днів з округленням до десятих.

Розрахунок забезпечення на оплату відпусток, згідно запропонованої вище методики, для установи в цілому відбувається наступним чином:

1. Визначається кількість календарних днів невикористаних щорічних відпусток для кожного працівника на початок проведення розрахунків – 01.01.2027.
2. Визначається кількість календарних днів щорічної відпустки на які у кожного працівника виникає право за підсумками відпрацьованого місяця – січня 2027 р.
3. Визначається кількість календарних днів щорічної відпустки, які кожен працівник використав за підсумками відпрацьованого місяця – січня 2027 р.
4. Визначається кількість календарних днів щорічної відпустки, на які кожен працівник має право станом на 01.02.2027.
5. Визначається кількість календарних днів, яка враховуються для розрахунку відпускних в розрахунковому періоді.
6. Визначається зарплата кожного працівника, яка враховується для розрахунку відпускних в розрахунковому періоді.
7. Визначається середньоденна заробітна плата для оплати відпустки по кожному працівнику.
8. Визначається сума оплати відпустки по кожному працівнику. Дані розрахунків по кожному працівнику у п. 4 та п. 7 перемножуються.
9. Підсумовуються результати розрахунків у п. 8 по всім працівникам.
10. Нараховується ЄСВ (22% від результатів розрахунку у п. 9).
11. Визначається сума забезпечення на оплату відпусток станом на 01.02.2027 як сума розрахунків у п. 9 та п. 10.

Для наступних місяців розрахунки відбуваються аналогічним чином – змінюються лише дати та розрахункові періоди.

Практичні висновки

1. З 01.01.2027 для бюджетних установ запроваджується створення забезпечення на оплату відпусток.
2. Пропонується виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню, відображати на позабалансових рахунках як інформацію про забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) витрат за виплатами працівникам.
3. Відображення створених забезпечень суперечить загальним правилам ведення бухгалтерського обліку та не передбачений у бюджетному обліку. Проте, він відповідає старим правилам, за якими забезпечення на відпустки взагалі не створювалися. З 01.01.2027 вони рахуватимуться і відображатимуться в обліку, але лише поза балансом (довідково).
4. Порядок створення та використання забезпечення на оплату відпусток змінами Мінфіну не визначено.
5. Ми запропонували свій порядок розрахунку суми забезпечення. Але без роз'яснень від Мінфіну не обійтись. Лише якщо міністерство не затвердить власний порядок такого розрахунку – бюджетники зможуть проводити такий розрахунок на свій розсуд. Тоді в нагоді можуть стати наші приклади, наведені в цій статті.