Порядок компенсації
Основним регламентувальним документом тут є Порядок надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва, затверджений постановою КМУ від 24.012020 №28.
Згідно з цим Порядом Фонд розвитку підприємництва компенсує суб’єктам підприємництва різницю між базовою процентною ставкою і пільговою, яку сплатить підприємство, шляхом перерахування коштів на спеціальний рахунок умовного зберігання (ескроу), з якого банк списує компенсацію на часткове погашення відсотків.
Тобто банк нараховує підприємству відсотки у повній сумі, згідно з базовою процентною ставкою, приміром 18,07%.
Частину з цих відсотків, приміром 15,87%, Фонд перераховує на спецрахунок, з якого банк списує кошти в рахунок компенсації відсотків, нарахованих підприємству.
А решту відсотків, 2,2% (18,07 - 15,87), підприємство сплачує банку самостійно.
Бухгалтерський облік
Підприємство має відобразити всю суму нарахованих процентів і окремо відобразити отримання часткової компенсації процентів, адже це окремі господарські операції, які мають бути відображені в бухгалтерському обліку.
Бухгалтерські проведення будуть такі, як показано в таблиці (цифри умовні).
Таблиця
Відображення в обліку отримання часткової компенсації процентів за кредитом з боку Фонду розвитку підприємництва
| № з/п |
Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Нараховано відсотки | 951 | 684 | 130 |
| 2. | Сплачено відсотки в тій частині, що належить до сплати підприємством | 684 | 311 | 30 |
| 3. | Отримано на рахунок ескроу часткову компенсацію відсотків від Фонду | 684 | 482 | 100 |
| 4. | Отримання доходу на суму часткової компенсації в момент списання банком цієї компенсації | 482 | 718 | 100 |
Чи потрібно дисконтувати?
Ні, не потрібно.
Адже підприємство отримало кредит під ринкову ставку відсотка, якою в описаній ситуації виступає базова процентна ставка. Але сплатило тільки частину цієї ставки, а на решту отримало компенсацію.
Але позаяк кредит отримано під ринкову ставку, дисконтувати заборгованість за кредитом не потрібно.
Чи потрібно дисконтувати кредит, якщо він отриманий під 0%?
На наш погляд, так, потрібно, за умови що банк надає кредит на таких умовах. Адже очевидно, що ставка 0% – неринкова. За умови що кредит довгостроковий (див. п. 9 НП(С)БО 11).
Про особливості дисконтування ми писали в «ДК» №50/2019.
Але якщо банк надає кредит під базову ставку відсотка, приміром 18,07%, але всю суму відсотків компенсує Фонд згідно з Порядком №28, то дисконтувати не потрібно з підстав, які ми навели вище.