Підприємство, платник податку на прибуток і ПДВ, підписало угоду на грант у доларах США для консультування держустанови у сфері комунікацій на 3 етапи. Консультації надає саме підприємство. Після закриття етапу (проміжного звіту) воно отримало кошти у гривнях за курсом, який визначається у грантодавця. Призначення платежу: безповоротна фіндопомога, благодійний внесок за грантом. Який облік та в якій валюті, які податкові наслідки?
З одного боку, такий грант можна розглядати як цільове фінансування, призначене для здійснення заявленої мети: консультування держустанови у сфері комунікацій.
Але з іншого боку, таке консультування є послугою на митній території України, яка підпадає під визначення об’єкта оподаткування ПДВ. І якщо грант надається саме на покриття витрат з надання послуги, то його слід розглядати як оподатковувану ПДВ операцію.
Аналогічна ситуація виникає у комунальних підприємств при отриманні бюджетних коштів:
1) якщо бюджетні кошти надаються підприємству на поточні витрати його діяльності (оплата праці, адмінвитрати тощо), то на отримані кошти ПДВ не нараховується, бо тут немає реалізації робіт чи послуг;
2) якщо бюджетні кошти надаються підприємству з метою фінансування якихось робіт чи послуг (наприклад, для проведення благоустрою території), то при отриманні таких коштів ПДВ нараховується.
Тож якщо грант має чітку цільову спрямованість — фінансування надання отримувачем певних послуг третій особі, ми вважаємо прийнятним лише другий варіант, коли на суму гранту слід нарахувати ПДВ як на оплату наданих послуг.
І підприємство має право на вхідний податковий кредит з ПДВ, який пов’язаний із придбанням товарів, робіт, послуг, що використовуються при наданні послуг з консультування.
Позаяк грант надходить на рахунок у гривнях, то й обліковувати його слід також у гривнях. Валютної заборгованості тут не виникає.
Доходи і витрати з метою оподаткування прибутку визначають за правилами бухгалтерського обліку, без коригування фінансового результату до оподаткування.
Якщо фактична собівартість послуг (Д-т 903) та отримана сума гранту (К-т 703 за мінусом ПДВ) не збігаються, то у підприємства виникає збиток або прибуток на суму різниці між цими величинами. Коригування фінансового результату до оподаткування для такої ситуації не передбачено.
Таблиця
Облік гранту на покриття витрат на надання послуг консультування
| Зміст господарської операції | Д-т | К-т | Сума, грн |
| Понесено витрати на надання послуг — заробітна плата, ЄСВ, матеріальні витрати, амортизація ОЗ, послуги сторонніх організацій тощо — до закриття етапу | 23 | 13, 20, 22, 63, 65, 66 | 100 000 |
| Списано собівартість наданих послуг на дату закриття етапу | 903 | 23 | 100 000 |
| Зараховано вартість послуг у рахунок гранту, що належиться до отримання, на дату закриття етапу | 377 | 703 | 120 000 |
| Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ | 703 | 641/ПДВ | 20 000 |
| Отримання гранту на рахунок у гривнях з метою фінансування витрат на надання послуг | 311 | 377 | 120 000 |