Облік часткової компенсації вартості сільгосптехніки

Особливості отримання часткової компенсації

Такі особливості встановлені Порядком №130.

Хто може отримати компенсацію?

Отримати компенсацію можуть як юрособи, так і ФОПи, основною діяльністю яких є постачання сільгосптоварів, вироблених ними на власних або орендованих основних засобах, за умови що питома вага вартості таких сільгосптоварів становить не менше ніж 75 % вартості всіх товарів, постачених такими юридичними та фізичними особами протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, а новоутворені сільськогосподарські товаровиробники, які провадять господарську діяльність менш як 12 календарних місяців, — за результатами кожного окремого звітного періоду.

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) — це товари, зазначені у групах 1 — 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) (п. 2.15 Закону №1877).

До сільгосптоварів також належать відходи, отримані під час виробництва сільгосптоварів, визначених у групах 1 — 24 УКТ ЗЕД, а саме:

• органічні добрива (гній, перегній, пташиний послід, а також полова, бадилля тощо);
• суміші органічних та мінеральних добрив, у яких частка органічних добрив становить понад 50% від загальної ваги таких сумішей;
• усе біологічне паливо та енергія, отримані під час переробки й утилізації сільськогосподарської продукції (товарів) та їх відходів (біогаз, біодизель, етанол, тверде біопаливо, у виробництві якого була використана сільськогосподарська продукція (її відходи) в розмірі понад 50% від усієї використаної продукції, електрична енергія, пара, гаряча вода тощо).

Поняття сільгосптоварів не поширюється на виробників підакцизних товарів, крім підприємств первинного виноробства, які постачають виноматеріали (коди УКТ ЗЕД 2204 29 — 2204 30).

Водночас у п. 14 Порядку №130 наведено додаткові умови для отримання компенсації. На отримання часткової компенсації мають право сільгосптоваровиробники:

• стосовно яких не порушено справу про банкрутство, та/або яких не визнано банкрутами, та/або які не перебувають на стадії ліквідації;
• які не мають на перше число місяця, в якому ухвалюватимуть рішення щодо здійснення компенсації, простроченої більш як шість місяців заборгованості з платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС;
• які не віднесені до юридичних або фізичних осіб, до яких застосовуються спеціальні економічні та інші обмежувальні заходи (санкції), відповідними рішеннями Ради національної безпеки й оборони України, введеними в дію Указом Президента України щодо застосування персональних спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) відповідно до Закону України «Про санкції».

На придбання якої техніки надається часткова компенсація?

Вимоги до такої техніки наведені у п. 3 — 12 Порядку №130. Але вони стосуються виробників техніки, вартість якої може бути частково компенсована.

Для отримувачів компенсації важливим є тільки актуальний перелік такої техніки. Перелік затверджено Наказом №8677. На момент написання цієї статті останні зміни до Переліку внесені наказом Мінекономіки від 22.04.2024 №10041.

За повідомленнями Мінекономіки від 24.04.2024 у переліку міститься 2 289 номенклатурних позицій техніки від 44 виробників.

Тож сільгоспвиробнику, який планує отримати часткову компенсацію, потрібно придбати техніку, наведену в Переліку.

У кого можна придбати техніку, вартість якої можна частково компенсувати?

У підприємств вітчизняного машинобудування для агропромислового комплексу та/або їхніх дилерів (див. п. 4 Порядку №130). Виробники та дилери, в яких можна придбати техніку, наведені у Переліку №8677.

В якому розмірі здійснюється часткова компенсація?

У розмірі 25% вартості техніки й обладнання без урахування податку на додану вартість (п. 13 Порядку №130).

Частково компенсується вартість, зазначена в актах приймання-передачі та інших документах, що підтверджують оплату через уповноважений банк.

Перелік постійно змінюється. Може статися, що сільгоспвиробник оплатив вартість техніки, яка була у Переліку, але згодом виявилося, що техніки у Переліку вже немає. Тож частково компенсують вартість техніки й обладнання, які на момент здійснення через уповноважений банк оплати їх придбання були включені до Переліку.

Водночас протягом бюджетного періоду один сільгосптоваровиробник може отримати державну підтримку в сумі не більш як 10 000 розмірів мінзарплати, встановленої на 1 січня відповідного року (п. 15 Порядку №130). Наприклад, для 2024 року граничний розмір компенсації для одного сільгоспвиробника не може перевищувати 71 млн грн (7 100 х 10 000).

Приклад 1 Сільгоспвиробник придбав дискову борону Таурус-2,4 Н за 210 900,00 грн, у т. ч. ПДВ — 35 150,00 грн. Оплата проведена через уповноважений банк.

Сільгоспвиробник може претендувати на часткову компенсацію від держави у розмірі 43 937,50 грн ((210 900,00 - 35 150,00) х 25%).

Процедура отримання часткової компенсації.

Отримують компенсацію через уповноважені банки (тобто відібрані Мінекономіки, з якими підписано Меморандум про загальні засади співробітництва). Перелік таких банків станом на 02.05.2024 наведено на сайті Мінекономіки (див. таблицю 1).

Таблиця 1

Перелік уповноважених банків станом на 02.05.2024

Процедура отримання компенсації включає такі кроки:

Крок 1.

Щоб здійснити оплату через уповноважений банк потрібно мати у ньому рахунок. Якщо рахунку немає, його відкривають.

Крок 2.

Із виробниками чи дилерами укладають договір на постачання техніки, наведеної у Переліку.

Крок 3.

Техніку оплачують через уповноважений банк і отримують.

Крок 4.

Після того як техніку оплатили й отримали, до уповноваженого банку подають пакет документів для отримання компенсації:

• заявку за формою, затвердженою Наказом №228;
• копію платіжного доручення або іншого платіжного документа, що підтверджує оплату;
• акт приймання-передачі техніки та обладнання;
• свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу та/або машини (якщо техніка підлягає обов’язковій державній або відомчій реєстрації).

Пакет документів на отримання компенсації подають стосовно техніки, придбаної (див. п. 16 Порядку №130):

• з 1 січня до 1 грудня поточного року — до 5 грудня поточного року;
• з 1 до 31 грудня поточного року — до 1 квітня наступного року.

У заявці сільгоспвиробник декларує відповідність вимогам до особи, яка має право на отримання часткової компенсації, і самостійно несе відповідальність за достовірність такої інформації. У разі виявлення невідповідності такої інформації заявленим вимогам:

• кошти отриманої компенсації протягом місяця з дати встановлення порушення повертаються на рахунок уповноваженого банку, а останній повертає кошти на рахунок Мінекономіки;
• часткова компенсація не надається протягом трьох наступних бюджетних періодів (а конкретніше — років).

Крок 5.

Уповноважений банк формує перелік сільгоспвиробників, які бажають отримати компенсацію, і щомісяця до 10 числа подає Мінекономіки.

Крок 6.

Мінекономіки:

• щомісяця формує списки сільгоспвиробників і надсилає до ДПС на перевірку;
• після перевірки ДПС вилучає зі списків тих сільгоспвиробників, які не пройшли перевірку, а очищений список розміщає на своєму сайті;
• щомісяця до 25 числа (у грудні до 20 числа) затверджує розподіл коштів для надання компенсації та формує зведений перелік сільгоспвиробників;
• перераховує кошти компенсації з бюджетного рахунку на рахунки уповноважених банків.

Крок 7.

Уповноважені банки протягом трьох робочих днів з дати отримання бюджетних коштів від Мінекономіки перераховують їх на поточні рахунки сільгоспвиробників та протягом п’яти робочих днів повідомляють про це Мінекономіки.

Які обмеження передбачено щодо використання техніки, за яку отримано часткову компенсацію?

Така техніка протягом трьох років не підлягає відчуженню та має використовуватися за призначенням (п. 25 Порядку №130).

Якщо ж техніка буде відчужена, то:

• сільгоспвиробник протягом місяця повертає отриману компенсацію на рахунок уповноваженого банку, а останній — на рахунок Мінекономіки;
• сільгоспвиробник не зможе отримати часткову компенсацію протягом трьох наступних бюджетних періодів (років).

Бухгалтерський облік

З погляду бухгалтерського обліку отриману часткову компенсацію відносять до поняття цільового фінансування, яке отримано для фінансування капітальних інвестицій.

Позаяк фінансування отримують з бюджету, його обліковують на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів».

Цільове фінансування капітальних інвестицій визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15).

Тож отримана сума часткової компенсації визнаватиметься доходом протягом строку амортизації придбаного об’єкта ОЗ пропорційно до суми нарахованої амортизації.

Приклад 2 Початкові дані прикладу 1.

Амортизація придбаної борони за перший місяць — 2 929,17 грн. Визнано доходом кошти цільового фінансування пропорційно до нарахованої амортизації — 732,29 грн (43 937,50 : (210 900,00 - 35 150,00) х 2 929,17). Бухгалтерський облік дивимося у таблиці 2.

Таблиця 2

Бухгалтерський облік отримання і використання часткової компенсації вартості сільгосптехніки

Оподаткування

Податок на прибуток.

Доходи від цільового фінансування збільшуватимуть фінрезультат до оподаткування протягом періоду нарахування амортизації техніки, у пропорційному розмірі. Водночас податкові різниці для такої ситуації ПКУ не передбачено.

Єдиний податок груп 2, 3.

Суми коштів цільового призначення, що надійшли з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі у межах державних або місцевих програм, не включають до складу доходів, які оподатковуються ЄП (пп. 4 п. 292.11 ПКУ).

Таким чином, отримана сума часткової компенсації не оподатковується ЄП.

Єдиний податок групи 4.

Сума отриманої компенсації не впливає на оподаткування ЄП групи 4, тому що об’єктом оподаткування для ЄП групи 4 є площа відповідних земельних ділянок (п. 292-1.1 ПКУ), а не суми отриманих доходів.

Водночас визнані від цільового фінансування доходи (Д-т 745 К-т 793) збільшують загальну суму доходу сільгосптоваровиробника, а тому відображаються у рядку 2 Розрахунку частки сільгосптоваровиробництва за рік, в якому визнано такі доходи. Але ці самі доходи зменшують загальну суму доходу (відображаються у рядку 3.1 Розрахунку), яка використовується при розрахунку частки сільгосптоваровиробництва. Тому доходи від отримання часткової компенсації не впливають на розмір частки сільгосптоваровиробництва.