За загальним визначенням, місцезнаходження (місце проживання) суб'єкта господарювання (далі - СГ) – це місцезнаходження юридичної особи або місце проживання фізичної особи - підприємця, що зазначене у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.
1. Зміна місцезнаходження юридичною особою
Особливості перереєстрації у ДПС
Згідно зі ст. 93 ЦКУ місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку.
А згідно з п. 45.2 ПКУ податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР).
Отже, контролюючі органи, у т. ч. органи ДПС, використовують для своїх цілей інформацію щодо місцезнаходження юридичної особи саме із ЄДР.
Підприємство при зміні свого місцезнаходження має внести зміни до ЄДР. А от повідомляти про це податківців (зокрема, через подання форми №1-ОПП) не потрібно – вони самі про це дізнаються, отримавши відомості з ЄДР. Те саме стосується і платників ПДВ!
У разі зміни місцезнаходження та переведення на обслуговування до іншого органу ДПС їх перереєстрація відбувається на основі відомостей із ЄДР, тобто автоматично (п. 183.15 ПКУ та п. 10.4 розд. Х Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 №1588, далі – Порядок №1588).
Це підтверджують і податківці у «ЗІР» (категорія консультації 101.02). В цій консультації чітко сказано, що платник ПДВ не подає до органу ДПС заяву за формою №1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація» у разі зміни місцезнаходження, в тому числі якщо така зміна пов’язана зі зміною адміністративного району.
Але якщо підприємство є платником єдиного податку (далі – ЄП) III групи, то воно має обов’язково повідомити про зміну місця провадження господарської діяльності (п. 298.6 ПКУ). Для цього слід подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 16.07.2019 №308. Така заява подається до органу ДПС за новим місцезнаходженням підприємства не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни, із позначкою «внесення змін».
Докладно про складання цієї заяви ми розповідали у статті "Заява про застосування спрощеної системи оподаткування: інструкція із заповнення та подання (+ зразки Заяв)".
Якщо ж підприємство є платником ЄП IV групи, то жодних заяв подавати не потрібно (нормами ПКУ це не передбачено).
Чи подавати заяву ф. №20-ОПП?
Ця заява подається протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення або відкриття об’єкта оподаткування (п. 8.4 Порядку №1588).
У такий же 10-денний строк подають ф. №20-ОПП і в разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування (зокрема, при зміні типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об’єкта оподаткування), а також при закритті об’єкта (п. 8.5 Порядку №1588).
При зміні місцезнаходження підприємства у нього можуть бути закриті деякі об’єкти оподаткування за старим місцем обліку і виникнути нові об’єкти за новим місцем обліку (наприклад, новий офіс, магазин, склад тощо). В такому разі слід подати до органу ДПС за новим місцезнаходженням ф. №20-ОПП, в якій вказати:
- інформацію про закриття об’єкта оподаткування, що розташовувався за старим місцезнаходженням юрособи.
- інформацію про об’єкти за новим місцем.
Інструкцію із заповнення та подання Форми №20-ОПП від редакції «Дебет-Кредит» читайте за посиланням.
Подання звітності і сплата податків
У разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду (п. 10.2 Порядку №1588).
При цьому такий платник податків після взяття на облік в органі ДПС за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) обліковується до кінця бюджетного періоду (календарного року) в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із відповідною ознакою (п. 10.13 Порядку №1588).
Зауважимо, що відповідно до п. 294.7 ПКУ у разі зміни податкової адреси платником ЄП III групи останнім податковим (звітним) періодом для звітування за старою адресою вважається період, у якому до органу ДПС подано заяву щодо її зміни. Однак на практиці ДПС вимагає і від платників ЄП III групи подавати звітність і сплачувати цей податок за попереднім місцем податкової адреси до закінчення поточного бюджетного року, тобто так, як це передбачено Порядком №1588 («ЗІР», категорія 108.01.04).
Таким чином, до кінця поточного року, в якому відбулася зміна місцезнаходження підприємства, слід подавати звітність з ПДВ, податку на прибуток, ЄП та, відповідно, сплачувати ці податки за попереднім (старим) місцем обліку.
Зверніть увагу! У наведених нормах йдеться саме про «бюджетний рік», а не про рік як податковий звітний період. Тобто за старим місцем обліку потрібно сплачувати лише ті податки, граничний строк сплати яких припадає на поточний рік (тобто рік, в якому було змінено місцезнаходження). Якщо ж граничний строк сплати податку припадає вже на наступний рік, то його необхідно сплачувати за новим місцем обліку.
Наприклад, якщо зміна місцезнаходження відбулася в 2025 році, то ПДВ сплачується за старим місцем обліку за періоди з січня по листопад цього року. А от ПДВ за грудень 2025 року (строк сплати якого до 20 січня 2026 року) потрібно буде сплатити вже за новим місцем обліку. Те саме стосується сплати податків за річними деклараціями (податок на прибуток, ЄП тощо).
Що стосується звітності з майнових податків (зокрема, плати за землю чи податку на нерухомість), то на них зміна місцезнаходження підприємства не впливає. Адже такі податки нараховуються та сплачуються за місцезнаходженням об’єкта оподаткування, тобто землі та нерухомості.
А от Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Об’єднана звітність) необхідно відразу подавати до органу ДПС за новим місцем обліку.
При цьому сплачувати єдиний соціальний внесок (ЄСВ) потрібно також відразу за новим місцем обліку (п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону про ЄСВ).
А от ПДФО і військовий збір (ВЗ) із заробітної плати у разі зміни місцезнаходження підприємства сплачувати потрібно за місцем попередньої реєстрації підприємства до закінчення поточного бюджетного періоду. Тобто, на відміну від ЄСВ, для цих платежів діють загальні правила сплати згідно з розд. X Порядку №1588.
Саме так консультують податківці у «ЗІР» (категорія 103.07).
Особливості для великих платників податків
Великі платники податків (ВПП), як і звичайні юрособи, при зміні адреси свого місцезнаходження насамперед повинні внести зміни до ЄДР, а окремо повідомляти про це податківців не потрібно.
А от щоб розібратися в тому, де мають перебувати на обліку та як повинні сплачувати податки ВПП при зміні місцезнаходження, спочатку пригадаємо загальний порядок обліку ВПП.
Порядок присвоєння статусу та ведення обліку ВПП визначені п. 64.7 ПКУ та Порядком формування Реєстру великих платників податків (далі – Реєстр ВПП), затвердженим наказом Мінфіну від 21.10.2015 №911 (далі – Порядок №911).
Податківці щороку (відповідно до Порядку №911) формують Реєстр ВПП на наступний рік.
Якщо підприємство включили до цього Реєстру вперше (тобто раніше воно було «звичайним» підприємством), то воно має стати на облік:
- за основним місцем обліку – у територіальному органі ДПС, який здійснює податкове супроводження ВПП. Облік ВПП ведеться Міжрегіональними управліннями ДПС (далі – МУ ДПС) по роботі з ВПП. Наразі їх всього п’ять – Північне (м. Харків), Південне (м. Одеса), Західне (м. Львів), Східне (м. Дніпро) та Центральне (м. Київ) (їх перелік наведено тут). Стати на облік потрібно з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр ВПП;
- за неосновним місцем обліку – у територіальному органі ДПС щодо наявних об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність такого ВПП.
Якщо ж ВПП (який вже стоїть на обліку в одному із МУ ДПС по роботі з ВПП) змінює протягом року своє місцезнаходження, то насамперед він має стати на неосновний податковий облік в органі ДПС новим за місцезнаходженням своїх об’єктів оподаткування (офісу, складів тощо).
А відповідь на те, де має бути основне місце обліку такого ВПП, податківці надали, зокрема, в ресурсі «ЗІР», категорія 116.06. Посилаючись на норми п. 64.7 ПКУ та положення Порядку №911, вони зазначили, що у разі зміни місцезнаходження ВПП, пов’язаної зі зміною адміністративно-територіальної одиниці:
– до закінчення поточного бюджетного періоду (календарного року) основне місце обліку не змінюється.
Наприклад, якщо ВПП переїхав зі Львова до Одеси, то до кінця поточного року він обліковуватиметься у Львівському (тобто Західному) МУ ДПС по роботі з ВПП;
– якщо до початку нового бюджетного періоду стосовно ВПП прийнято рішення про припинення, основне місце обліку платника не змінюється, процедури переведення припиняються та платник продовжує перебувати на обліку в контролюючому органі, що здійснює супроводження ВПП.
Простіше кажучи, якщо ВПП в переїхав зі Львова до Одеси, а десь наприкінці року вирішив «припинитися», то до завершення процедури припинення (навіть якщо вона триватиме у наступному році) він знову ж таки нікуди не переводиться, тобто залишається на обліку у Львові;
– з початку нового бюджетного періоду та у разі включення до Реєстру ВПП на такий період платник може самостійно прийняти рішення щодо зміни свого основного місця обліку та перевестись на облік до іншого контролюючого органу, що здійснює супроводження ВПП, шляхом подання заяви за формою №1-ОПП.
Тобто якщо ВПП переїхав зі Львова до Одеси у поточному році і на наступний рік (тобто на 2026-й) його знову включили до Реєстру ВПП, то він може перевестися на облік в Одесу починаючи з 2026 року. Для цього слід подати вищевказану заяву. При чому виходячи із вищенаведеного ВПП може й не переводитись на облік в Одесу, а залишалися обліковуватись на старому місці (тобто у Львові), якщо вважає це для себе доцільним;
– з початку нового бюджетного періоду та у разі невключення до Реєстру ВПП платник переводиться на обслуговування до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням шляхом подання заяви за формою №1-ОПП або на підставі рішення ДПС про зміну основного місця обліку платника.
Тобто якщо ВПП переїхав зі Львова до Одеси, а на наступний рік його не включили до Реєстру ВПП, то з наступного року в Одесі він має стати на облік у «звичайній» податковій інспекції за своїм місцезнаходженням.
Подання звітності та сплата податків ВПП
Звітність з податку на прибуток ВПП подає за основним місцем обліку, тобто до відповідного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП. А от місце сплати цього податку (за роз’ясненнями податківців, яке наведене в ресурсі «ЗІР», категорія 102.20.02) залежить від того, чи збігається місцезнаходження ВПП з місцем його основного податкового обліку в органі ДПС. Так, якщо ці місця:
- не збігаються, то податок на прибуток підприємств потрібно сплачувати за місцезнаходженням платника. А саме – на бюджетні рахунки, відкриті на рівні головних управлінь Державної казначейської служби України в областях з відомчою ознакою «99»;
- збігаються, то податок на прибуток сплачують на бюджетні рахунки з податку на прибуток з ознакою «99», відкриті на рівні територіальних органів ДПС у містах, в яких розташовані міжрегіональні управління ДПС по роботі з ВПП.
Подання звітності з ПДВ та сплата цього податку здійснюється за місцем основного обліку ВПП (про визначення цього місця в разі зміни місцезнаходження ВПП – див. вище).
Подавати Об’єднану звітність та сплачувати ЄСВ слід до органу ДПС за основним місцем обліку. Тобто якщо ВПП переїхав до Одеси, а на основному обліку перебуває у Львові, то подавати цю звітність і платити ЄСВ потрібно у Львів.
Що стосується сплати ПДФО та ВЗ, то ВПП (як і «звичайні» платники податків) мають їх сплачувати до закінчення бюджетного року (в якому відбулась зміна місцезнаходження) за попереднім місцезнаходженням (реєстрації) такого ВПП. Тобто при переїзді в середині року зі Львова до Одеси до кінця поточного року ці податки потрібно платити у Львові.
Місцеві податки (плата за землю, податок на нерухомість тощо) ВПП сплачують за місцем розташування відповідних об’єктів (сюди ж подається і звітність з цих податків).
Втім, якщо у ВПП виникнуть сумніви щодо того, куди подавати звітність чи платити той чи інший податок, він може звернутися за роз’ясненнями до свого індивідуального податкового координатора (перелік таких координаторів на 2025 рік наведено тут).
Особливості для неприбуткових організацій
Якщо неприбуткова організація (НПО) змінила своє місцезнаходження (внесла відповідні зміни до ЄДР), то спеціально інформувати про це податківців (зокрема, шляхом подання форми №1-РН) не потрібно. Адже податківці про це дізнаються, отримавши інформацію з ЄДР, і самостійно внесуть відповідні зміни у т. ч. і до Реєстру неприбуткових установ та організацій (так вони роз’яснюють тут).
Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації НПО має подавати до органу ДПС за місцем податкової адреси (п. 49.1 ПКУ). А податковою адресою НПО є її місцезнаходження, зафіксоване в ЄДР (п. 45.2 ПКУ).
У разі зміни місцезнаходження НПО, пов’язаної зі зміною контролюючого органу, зазначений Звіт слід подавати до органу ДПС за новим місцезнаходженням НПО. Таке роз'яснення ДПС було наведено тут.
Що ж до подання Податкового розрахунку, то його НПО також подає за новим місцезнаходженням, як і сплачує ЄСВ. А от щодо сплати ПДФО та ВЗ є нюанс (про це йдеться тут).
Податківці зазначають, що згідно з п. 10.13 розд. X Порядку №1588 платник податків, який згідно з п. 10.2 цього Порядку має сплачувати за попереднім місцезнаходженням податки і збори, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцеві податки і збори, після взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) обліковується до кінця бюджетного періоду в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із відповідною ознакою. Однак така ознака не встановлюється, зокрема, стосовно юридичних осіб, які включені до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Тому у разі зміни місцезнаходження НПО, пов’язаного зі зміною адміністративного району, ПДФО та ВЗ слід платити (як і подавати Об’єднану звітність) за новим місцезнаходженням.
2. Зміна місцезнаходження фізичною особою-підприємцем
Місцезнаходженням ФОПа є адреса місця його проживання, за якою з ним здійснюється зв’язок (п. 5 ст. 9 Закону України від 15.05.2003 №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань», далі – Закон №755).
Податковою адресою ФОПа визнається місце його проживання, за яким він береться на облік як платник податків у контролюючому органі (п. 45.1 ПКУ).
Таким чином, зміна місця проживання ФОПа зумовлює необхідність зміни його податкової адреси.
ФОПам (як і юрособам) достатньо внести інформацію про зміну свого місцезнаходження до ЄДР, і звідти вона потрапить до податківців. Однак якщо ФОП є платником ЄП, то йому все ж таки доведеться проінформувати податківців про зміну податкової адреси шляхом подання Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 16.07.2019 №308 із позначкою «внесення змін». Таку заяву мають подати:
- платники ЄП III групи – не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни (п. 298.6 ПКУ);
- платники ЄП І-II груп – не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулися такі зміни (п. 298.5 ПКУ).
Щодо подання декларації та сплати ЄП, то ДПС у своєму роз’ясненні, а також у ІПК від 05.11.2024 №5122/ІПК/26-15-24-01-13-08 зазначає, що у разі зміни податкової адреси, пов’язаної зі зміною адміністративного району ФОП – платник ЄП I – III груп:
- подає декларацію за новим місцезнаходженням;
- сплачує ЄП за попереднім місцезнаходженням до закінчення поточного бюджетного року.
ЄСВ (за себе) ФОПи сплачують за новим місцезнаходженням (роз'яснення в «ЗІР», категорія 201.06). Але перед сплатою варто переконатися, що нова податкова вже взяла ФОПа на облік.
ФОП на загальній системі оподаткування у разі зміни податкової адреси, пов’язаної зі зміною адміністративного району:
- подає податкову декларацію з додатками за новим місцезнаходженням;
- сплачує ПДФО та ВЗ до відповідних бюджетів за попереднім місцезнаходженням до закінчення поточного бюджетного року.
ЄСВ (за себе) сплачується в нову податкову.
Якщо у ФОПа є наймані працівники, то Об’єднану звітність він подає за новим місцем обліку, туди ж платить ЄСВ. А от ПДФО та ВЗ до кінця бюджетного року платить за старим місцем обліку.