Що робити, коли вартість ОЗ у передавальному акті і Реєстрі не збігається після реорганізації: роз'яснення ДПС

1. З якими питаннями підприємство звернулось до ДПС?
2. Що важливіше для обліку ОЗ: передавальний акт чи витяг з Реєстру?
3. З якої вартості рахувати амортизацію в податковому обліку?
4. Відповіді на запитання правонаступника: про що не сказала ДПС?
5. Рекомендації для правонаступників майна підприємства, припиненого шляхом реорганізації
6. До почитати більше про реорганізацію підприємств у 2026 році?

Коментар до ІПК ДПС від 17.07.2026 №4128/ІПК/99-00-21-02-02

З якими питаннями підприємство звернулось до ДПС?

Що робити, коли після завершення процедури реорганізації ДП, тримаючи в руках витяг із Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, бухгалтер виявляє різницю: цифра в Реєстрі не збігається з тією, що зафіксована в передавальному акті?

З такою проблемою до податківців звернулося одне з підприємств-правонаступників. Воно задало ДПС такі три запитання:

1. Чи виникають у платника податку на прибуток підстави для коригування податкових показників та зміни податкової вартості основного засобу у разі, якщо вартість об’єкта нерухомого майна, зазначена у витязі з Реєстру, відрізняється від вартості, за якою такий об’єкт прийнято на баланс відповідно до передавального акту?
2. Чи впливає така різниця на розрахунок амортизації основних засобів та визначення податкових різниць відповідно до ст. 138 ПКУ?
3. Які податкові наслідки для платника податку на прибуток виникають у разі, якщо вартість об’єкта нерухомого майна у витязі з Реєстру відрізняється від первісної вартості такого об’єкта, визначеної передавальним актом при реорганізації підприємства?

Якщо казати простіше, то підприємство запитало: чи змінюється податкова вартість об’єкта, якщо у витягу з Реєстру стоїть інша ціна? Як ця різниця впливає на амортизацію та податкові різниці? Які загалом податкові наслідки тягне за собою ця розбіжність?

ДПС надала цьому підприємству ІПК. Але чітких відповідей на ці запитання там шукати не варто. Разом з тим певні підказки ДПС усе ж таки залишила.

Що важливіше для обліку ОЗ: передавальний акт чи витяг з Реєстру?

Відповідь ДПС опосередковано вказує на те, що коли мова йде про реорганізацію, головним першоджерелом даних для підприємства-правонаступника виступає передавальний акт. Саме вартість, зафіксована у цьому документі стає вартістю для основного засобу на балансі новоствореного підприємства. Дані з Реєстру не скасовують дані первинних бухгалтерських документів та обліку, які містяться в акті.

З якої вартості рахувати амортизацію в податковому обліку?

ДПС вважає, що податковій амортизації основних засобів підприємства – правонаступника підлягає балансова (залишкова) вартість основних засобів, переданих йому за передавальним актом, вартість яких визначена за правилами податкового обліку та відображена в податковій декларації з податку на прибуток підприємства, яке було припинене шляхом реорганізації.

Тобто, як бачимо, ДПС не турбує розбіжність між ціною у витягу з Державного реєстру речових прав та вартістю в передавальному акті. Відповідно, і платнику податків не варто нею перейматися. Така розбіжність не є підставою для самовільної зміни податкової вартості об’єкта чи коригування податкових показників.

Відповіді на запитання правонаступника: про що не сказала ДПС?

Формат відповіді ДПС дозволяє припустити відсутність підстав для коригування податкових показників і зміни податкової вартості ОЗ лише через різницю між вартістю у витязі з Реєстру та вартістю за передавальним актом. Така різниця не впливає на розрахунок амортизації ОЗ і визначення податкових різниць за ст. 138 ПКУ. Справа тут ось у чому.

Податкова вартість ОЗ (первісна/залишкова), отриманого в порядку правонаступництва при реорганізації (злиття, приєднання, поділ, перетворення тощо), визначається на підставі передавального акта (або розподільчого балансу) і даних податкового обліку підприємства, що припиняється/реорганізується. ДПС підтвердила цей факт у поточній ІПК.

Відповідно до п. 44.1 ПКУ та Закону про бухоблік підставою для бухгалтерського обліку є первинні документи. При реорганізації таким документом є передавальний акт.

Підприємство-правонаступник приймає ОЗ для податкового обліку за балансовою (залишковою) вартістю, переданою за передавальним актом, визначеною за правилами податкового обліку (див, зокрема, поточну ІПК, а також від 22.02.2019 №672/6/99-99-15-01-01-15/ІПК, від 30.05.2025 №2994/ІПК/99-00-21-02-02).

Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно підтверджує факт державної реєстрації права власності. Відомості про «вартість (ціну) нерухомого майна» у ньому вносяться на підставі документів, поданих для реєстрації, і мають інформаційний характер (відображають ціну/вартість набуття права). Докладно про це тут. Вони не є первинним документом для бухгалтерського чи податкового обліку ОЗ і не змінюють первісну/залишкову вартість, за якою об’єкт прийнято на баланс за передавальним актом.

Державна реєстрація лише засвідчує вже набуте право (правонаступництво виникає за ЦКУ на підставі передавального акта/рішення про реорганізацію), а не створює нову вартість для цілей податку на прибуток.

Висновок:

Різниця між вартістю у витязі з Реєстру та вартістю за передавальним актом:

• не створює підстав для коригування податкових показників чи зміни податкової вартості ОЗ;
• не впливає на базу амортизації, суми податкової амортизації чи коригування фінрезультату до оподаткування.

Таким чином, у разі, якщо вартість об’єкта у витязі відрізняється від первісної (залишкової) вартості за передавальним актом при реорганізації:

• податкових наслідків (зміни об’єкта оподаткування, додаткових коригувань, обов’язку перерахунку амортизації тощо) не виникає;
• ОЗ продовжує амортизуватися в податковому обліку за вартістю, прийнятою за передавальним актом;
• операція реорганізації сама по собі (передача майна правонаступнику) може викликати податкові різниці за ст. 138 у підприємства, що припиняється. Але ця обставина не впливає на подальшу реєстрацією права власності і вартість ОЗ.

Рекомендації для правонаступників майна підприємства, припиненого шляхом реорганізації

1. Виявлена різниця не створює підстав для підганяння податкових показників під реєстраційний витяг. Зміна податкової вартості без належних підстав призведе до викривлення бази оподаткування.
2. Щоб уникнути претензій під час податкової перевірки, збережіть та належним чином систематизуйте: передавальний акт із деталізованим додатком (розшифровкою об'єктів та їх вартостями); копію останньої податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що реорганізувалося; документальне підтвердження введення об'єкта в експлуатацію та його використання в господарській діяльності.
3. Нараховуйте податкову амортизацію виключно виходячи з податкової вартості, яку використовувало підприємство-попередник. Будь-які розбіжності між бухгалтерською та податковою амортизацією, що виникають через специфіку оцінки, повинні відображатися через механізм коригувань (п. 138.1, п. 138.2 ПКУ).

До почитати більше про реорганізацію підприємств у 2026 році?

• Ліквідація або реорганізація підприємства-2026: деталі від ДПС
• Реорганізація шляхом виділу: податкові ризики та судова практика
• Реорганізація ТОВ у ПП у 2026 році: податкові наслідки та корпоративні ризики
• Реорганізація ТОВ шляхом приєднання з вексельною заборгованістю ДП: податкові наслідки у 2026 році
• Перетворення казенного підприємства у ТОВ: податкові наслідки та звітування
• Приєднання материнської компанії у 2026 році: облік ліквідації та ризики податку нерезидента