Підприємство виготовляє сталевий дріт. Розрахунки з постачальником сировини для виготовлення дроту провадяться за цінами, визначеними договором. Через коливання цін на сировину собівартість виготовленої продукції перевищує ціну реалізації. Які податкові наслідки виникають у підприємства при декларуванні від’ємного значення з податку на прибуток?
У п. 134.1 ст. 134 ПКУ зазначено, що об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, встановлених згідно зі статтями 135 — 137 ПКУ, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 — 143 ПКУ, з урахуванням правил, наведених у ст. 152.
Дохід від операційної діяльності визначається у розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана у будь-якій формі, у т. ч. при зменшенні зобов’язань (п. 135.4 ст. 135 ПКУ).
Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ст. 138 ПКУ). Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Перелік таких витрат наведено у п. 138.8 ст. 138 ПКУ.
Стаття 138 ПКУ не містить обмежень щодо формування собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг залежно від розміру доходу від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Тобто порядок формування доходу від реалізації товарів (виконаних робіт, наданих послуг) та їх собівартості не залежить безпосередньо від реалізації таких товарів (робіт, послуг).
Згідно з п. 150.1 ст. 150 ПКУ, якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від’ємне значення, то сума такого від’ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року з урахуванням правил, установлених п. 3 підрозділу 4 розділу XX ПКУ.
Проте слід пам’ятати, що у разі якщо від’ємне значення як результат розрахунку об’єкта оподаткування декларується платником податку протягом чотирьох послідовних податкових періодів, орган ДПС має право провести позапланову перевірку правильності визначення об’єкта оподаткування (п. 150.3 ст. 150 ПКУ).