Форму податкової декларації та Інструкцію щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи затверджено наказом Мінфіну №859 зі змінами і доповненнями.
Нагадаємо, що ще у березні 2024 року до форми декларації знову було внесено зміни наказом Мінфіну від 23.01.2024 №29, але вони мали суто технічний характер – виправляли технічні помилки після змін, внесених наказом від 28.08.2023 №467.
Що тоді змінили:
- у рядку 16 розділу V декларації цифри 19 замінено цифрами 18;
- у додатках до декларації:
- рядках 03 та 06 додатка КІК «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору, визначених із частини прибутку контрольованої іноземної компанії» до декларації;
- рядках 15.1, 15.2, 16, 17, 18, 18.1, 18.2, 19 додатка Ф3 «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв’язку з використанням права на податкову знижку». Ці рядки викладено у новій редакції.
Більше змін не було. Детальний порядок заповнення декларації ми наводили у відповідній аналітиці для 2023 року. З нею можна ознайомитися тут.
Діючий на сьогодні бланк декларації можна переглянути на нашому сайті за посиланням. Але підкреслимо, що ДПС у багатьох випадках у разі подання декларацій у паперовій формі наполягає на необхідності зазначення у формі документа посилання на наказ Мінфіну, яким затверджено останні зміни до нього.
Гриф «ЗАТВЕРДЖЕНО» у коментованій формі декларації містить посилання на редакцію наказу Мінфіну від 17.05.2022 №143, але ця форма вже містить зміни, внесені наказом Мінфіну від 23.01.2024 №29. І це не є помилкою.
Для зручності тих, хто звітує на папері, ми підготували бланк у тому вигляді, який хоче бачити ДПС (завантажити тут).
Форма декларації та строки її подання
За п. 179.9 ПКУ декларація про майновий стан та доходи є уніфікованою та єдиною для всіх випадків її подання, встановлених розділом IV ПКУ.
Тобто її подають і ФОПи на загальній системі оподаткування, й особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, і звичайні фізособи, які за ПКУ мають що декларувати.
А ще з 2022 року були уніфіковані і строки подання декларації для фізосіб-«загальників», самозайнятих осіб, які провадять незалежну профдіяльність за умови, що вони не є працівниками в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та «звичайних» фізичних осіб.
З 2022 року декларація про майновий стан і доходи за звітний рік подається до 1 травня наступного року. Це передбачено новою редакцією пп. 49.18.4 ПКУ. Граничний термін подання декларації за 2024 рік, який зазначений у Е-кабінеті – 30 квітня 2025 року (вівторок).
Декларацію можна подати як у паперовому, так і в електронному вигляді. В е-формі потрібно обирати формат F0100214.
До речі, в Е-кабінеті ДПС створено е-сервіс «Податкова декларація про майновий стан і доходи». Він дає змогу сформувати декларацію та подати її до контролюючого органу з копіями первинних документів, у т. ч. для використання права на податкову знижку. Часткове автоматичне передзаповнення декларації здійснюється на підставі облікових даних платника, відомостей про отримані доходи, наявних у Державному реєстрі фізичних осіб – платників податку, та відомостей про об’єкти нерухомого чи рухомого майна.
Цей сервіс можна знайти в розділі «ЕК для громадян» приватної частини Кабінету платника податків, підрозділ «Податкова декларація». Після натискання кнопки «Створити» у цьому підрозділі запускається помічник заповнення декларації. Докладніше про це – у нашій новині.
Куди подавати декларацію?
Декларацію про майновий стан і доходи потрібно подавати:
- за своєю податковою адресою (це місце проживання фізособи, за яким її беруть на облік як платника податків у контролюючому органі);
- за місцем реєстрації згідно з паспортними даними (у разі якщо платник податку проживає не за місцем реєстрації);
- за попередньою податковою адресою (у разі якщо фізособу зняли з реєстрації за однією адресою, але ще не зареєстрували за іншою).
Про це ми писали тут.
Чи подавати декларацію про майновий стан у разі відсутності доходів?
Якщо протягом звітного періоду фізособа-«загальник» діяльність не вела та дохід від підприємницької діяльності не отримувала, проте має інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, то вона подає декларацію про майновий стан та додаток Ф2 до неї, у якому всі графи прокреслює.
У разі якщо протягом звітного періоду фізособа-«загальник» діяльність не вела, дохід від підприємницької діяльності не отримувала і не має інших доходів з джерел їх походження з України та іноземних доходів, то у неї не виникає обов’язку щодо подання декларації та додатка Ф2 до неї.
Фізособа-«загальник» має земельні ділянки
Якщо фізособа-«загальник» має у власності земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, однак не здійснює підприємницьку діяльність, пов’язану з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) такими земельними ділянками, то у нього не виникає обов’язку щодо подання додатка МПЗ до податкової декларації.
Але при цьому такі ФОПи повинні відображати відомості про власне (орендоване) нерухоме майно, у тому числі про земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, рухоме майно у розд. VІІІ декларації.
Чи заповнювати графу 9 розд. І додатка Ф2 до декларації з від’ємним значенням, якщо ФОП отримує збиток?
Фізособа-«загальник» у графі 9 «Сума чистого оподатковуваного доходу» розд. І додатка Ф2 до податкової декларації зазначає суму чистого оподатковуваного доходу, проте якщо за результатами господарської діяльності отримано збиток, то графа 9 розд. І додатка Ф2 до податкової декларації прокреслюється.
Тобто звітної декларації з від’ємним значенням доходу у графі 9 розд. І додатка Ф2 не має бути!
Чи потрібно зазначати інші доходи, отримані як фізособа, та відомості про рухоме та нерухоме майно?
Фізособа-«загальник» повинна подавати за результатами календарного року декларацію, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, у тому числі відомості про нерухоме та рухоме майно.
В який термін повинен подати декларацію про майновий стан і доходи ФОП, який перейшов на ЄП посеред року?
ФОП, який з початку року перебував на загальній системі, а потім перейшов на ЄП та припинив підприємницьку діяльність, повинен подати декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, що настає за звітним роком.
У цій декларації разом з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми ЄСВ, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності у складі додатка ЄСВ 1 (цей додаток не складають ФОПи, які не є платниками ЄСВ або звільнені від сплати ЄСВ).
Остаточний розрахунок ЄСВ за рік
ФОП на загальній системі оподаткування та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, сплачують ЄСВ за себе щокварталу (до 20 квітня, до 20 липня і до 20 жовтня звітного року, та до 20 січня року, наступного за звітним роком).
Але такі платежі вони враховують при остаточному розрахунку ЄСВ за календарний рік, який обчислюється згідно з даними, зазначеними у декларації.
Таким чином, зазначені платники формують та подають додаток ЄСВ 1 у складі декларації до 1 травня року, наступного за звітним, та сплачують (за потреби) остаточний платіж з ЄСВ за звітний рік протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку.
Правила зазначення даних про додатки
У разі заповнення та подання додатків до декларації позначкою «х» позначаються відповідні форми поданих додатків до декларації (Ф1, Ф2, Ф3, Ф4, ЄСВ1, МПЗ). Під час заповнення додатків до декларації КІК, ЄСВ2, ЄСВ3 проставляється кількість доданих таких додатків до декларації. Також проставляється дата подання декларації.
Додаток Ф2
Додаток Ф2 до рядків 10.11 та 10.12 заповнюють ФОПи та самозайняті особи, якщо вони отримували доходи у звітному 2024 році. Якщо доходів і витрат не було, хоча фізособа була зареєстрована як ФОП або самозайнята особа, додаток Ф2 не заповнюється і не подається.
Докладний порядок заповнення додатка Ф2 прописаний у п. 3 Інструкції №859.
Сам додаток у 2024 році не змінювався. Але ще з 2023 року із розділу ІІІ додатка Ф2 виключено рядки 1.3 та 1.4 про загальну суму авансових платежів та про суму надміру сплаченого ПДФО, що підлягає зарахуванню в рахунок майбутніх платежів або поверненню платнику згідно з пп. 177.5.3 ПКУ. І хоча вимоги про сплату авансових платежів у п. 177.5 ПКУ не скасовані, просто ці платежі не потрібно відображати в декларації.
Це стосується і сплати авансів з ПДФО у твердій сумі для торговців пальним з числа фізосіб-«загальників». Нагадаємо, що перша сплата такого авансу припала на грудень 2024 року. Про це ми писали тут.
У грудні 2024 року ДПС надавала роз’яснення щодо нового авансового платежу. Так, податкове зобов’язання з ПДФО, розраховане за результатами остаточного розрахунку за звітний податковий рік, зменшується на суму авансових платежів, сплачених відповідно до пп. 177.5.1-1 ПКУ, при цьому сума такого зменшення не має перевищувати суму розрахованого податкового зобов’язання з цього податку. Про це йшлося ось тут.
Розділ ІІІ додатка Ф2 у частині розрахунків з ПДФО складається з трьох рядків:
- 1.1 – загальна сума ПДФО, нарахована за весь звітний 2024 рік;
- 1.2 – сума ПДФО, самостійно нарахована та сплачена протягом звітного року за результатами поданої декларації. Цей рядок заповнюється тоді, коли протягом 2024 року вже подавалася декларація. За звичайних умов ФОПи та самозайняті особи не зобов’язані подавати декларації за I квартал, півріччя чи 9 місяців, тому цей рядок не заповнюється;
- 1.3 – сума ПДФО до сплати з урахуванням рядка 1.2. Якщо рядок 1.2 не заповнений, просто переносимо сюди суму з рядка 1.1.
Додаток ЄСВ 1
При сплаті ЄСВ за себе за самостійним рішенням у 2024 році потрібно буде відзвітувати про це у складі декларації.
У такому разі у рядку 22.1 вказується сума зобов’язань з єдиного внеску, що підлягає обов’язковій сплаті, самостійно визначена платником податків за результатами звітного (податкового) року (графа 6 рядка «Усього» додатка ЄСВ1). Окремо треба заповнити додаток ЄСВ1.
У додатку ЄСВ1 до декларації «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»:
1) у рядку 2 – для ідентифікації особи у Пенсійному фонді України для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті, зазначається:
- для власників паспорта у формі книжечки серія та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК – константа, що вказує на реєстрацію у Пенсійному фонді України за паспортними даними; NN – дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); XXXXXX – шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями);
- для власників паспорта у формі пластикової картки у форматі ПXXXXXXXXX, де П – константа, що вказує на реєстрацію у Пенсійному фонді України за паспортними даними; XXXXXXXXX – дев’ять цифр номера паспорта;
2) у рядку 4 – зазначається необхідний тип декларації «звітна», «звітна нова» – у разі необхідності повного скасування інформації, що попередньо була подана до ДПС у формі «звітна» за поточний звітний період або «уточнююча», та зазначається звітний період, за який подається декларація, або період, що потребує уточнення;
3) у рядку 7 – зазначається порядковий номер зазначеного розрахунку (числове значення від 2 до 9), поданого за один і той самий звітний період у разі повторної державної реєстрації припинення або повторного подання до контролюючого органу заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску протягом одного звітного періоду. В інших випадках зазначений реквізит не заповнюється;
4) у рядку 8 – зазначається тип платника та період його перебування на обліку в контролюючому органі як платника єдиного внеску;
5) у рядку 9 у полі «після припинення» позначка «х» ставиться у разі подання додатка ЄСВ1 за останній звітний період до дати державної реєстрації припинення або до дня подання до контролюючого органу заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску;
6) усі графи таблиці розрахунку заповнюються в розрізі календарних місяців;
7) у графі 2 вказується необхідний код категорії застрахованої особи відповідно до переліку:
- 5 – ФО-підприємці, які сплачують внески від суми доходу (прибутку), отриманого від цієї діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб;
- 9 – особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності;
8) у графі 3 відображаються:
- для ФО-підприємців та для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, – фактична сума чистого доходу за відповідний місяць за себе, яка має відповідати сумам чистого доходу, згідно з пунктом 177.2 ПКУ та згідно з пунктом 178.3 ПКУ відповідно.
У разі відсутності у платника чистого доходу (прибутку) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду рядок прокреслюється;
9) у графі 4 відображається дохід, зазначений у графі 3, але в межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок (у 2024 році діяли дві величини (для січня – березня 106 500, для квітня – грудня 120 000 грн).
- При цьому сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок в розрізі місяців у цій колонці, визначається згідно з пунктом 2 частини першої статті 7 Закону №2464;
- у графі 5 відображається розмір ЄСВ (22%);
10) у графі 6 відображається сума нарахованого єдиного внеску, розрахована шляхом множення суми, зазначеної у графі 4 таблиці, на розмір єдиного внеску в розрізі кожного місяця, зазначений у графі 5;
11) ФО-підприємці, які зареєстровані протягом року в установленому законом порядку, або переходять на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, або перейшли зі спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, відображають у додатку ЄСВ1 за результатами звітного року період, в якому розпочато таку діяльність або відбувся перехід на (перехід із) спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.