Фізична особа – підприємець (далі – ФОП) діє в особливому правовому статусі: вона одночасно поєднує в собі статус звичайної фізичної особи і фізичної особи, зареєстрованої підприємцем (суб’єктом господарювання).
При цьому ФОП:
- відповідає за зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном, крім майна, на яке згідно із законом не може бути звернено стягнення (ст. 52 ЦКУ);
- має право використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, крім випадків, встановлених законом (ст. 320 ЦКУ).
Основне питання – це розмежування діяльності фізичної особи та ФОПа. Адже доходи ФОПа в межах ПКУ оподатковуються окремо від доходів фізичної особи (п. 177.2, 292.1 ПКУ).
Тож важливо кожному (фізособі і ФОПу) мати по окремому рахунку, або навіть декілька. І не плутати їх, приймаючи кошти та здійснюючи платежі в залежності від статусу. Адже рахунки фізичних осіб, що відкриваються в банках для особистих потреб, не можна використовувати для проведення операцій, пов'язаних зі здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності (п. 24 розд. І Інструкції №162).
Таким чином, ФОП може використовувати весь спектр банківських послуг, проте окремо відповідно до кожного статусу, розділивши надходження та витрати ФОПа і надходження та витрати фізичної особи (п. 10 розд. І Інструкції №162).
На що звертати увагу, якщо рахунки у гривнях?
1. Отримання оплати за товар на рахунок фізичної особи
Такі операції можуть призвести до перекваліфікації доходу як «непідприємницького» з відповідним донарахуванням ПДФО (18%) та військового збору (5%).
А ще зараз фінустанови взялися за моніторинг надходжень на непідприємницькі рахунки. Тож якщо в банка виникне підозра, що звичайний рахунок використовується як підприємницький – це може призвести до призупинення операцій за цим рахунком і до вимоги надати документи про походження та оподаткування таких надходжень.
Читайте також: Перекази з картки на картку у 2025 році: що перевіряють і які штрафи?
2. Переказ коштів з підприємницького рахунку на свій особистий рахунок
Законодавчо передбачено, що підприємництво здійснюється на основі, зокрема, вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом (ст. 44 ГКУ). Це підтверджують і роз’яснення контролерів. Отже, проблем з переказами з ФОП-рахунку на особистий не має бути, хоча в деяких випадках банки вимагають документального підтвердження сплати податків з цих коштів.
- Позиція НБУ: кошти з рахунку ФОПа на рахунок для власних потреб перераховуються після підтвердження про сплату податків та зборів або відсутність заборгованості за ними (роз'яснення НБУ);
- Позиція ДПС: ФОП має право вільно користуватися коштами для власних потреб з поточного рахунку, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності за умови сплати всіх податків, зборів та інших платежів, передбачених чинним законодавством, від підприємницької діяльності. Докладно позицію податківців читайте тут та тут.
Читайте також: Переказ коштів з рахунку ФОПа на власну картку фізособи: як заповнити платіжку?
3. Поповнення підприємницького рахунку
Як правило, така операція виникає в разі, коли ФОП торгує за готівку і йому треба внести на ФОП-рахунок готівкову виручку.
При внесенні на поточний рахунок ФОПа коштів (готівки), які на момент внесення уже були відображені в обліку:
- в платіжній інструкції зазначається призначення платежу «виручка за певний період» і така виручка повторно не включається до доходу платника податків;
- сума коштів, внесених на поточний рахунок за певний період, не повинна перевищувати суму доходу, відображену в обліку ФОПа за відповідний період (ІПК від 03.07.2024 №3534/ІПК/99-00-24-03-03).
А якщо ФОП бажає поповнити ФОП-рахунок з особистого рахунку (тобто безготівково)?
Має діяти той самий принцип – оскільки це його власні кошти, то оподаткований дохід при такому поповненні виникнути не повинен. Проте податківці вимагатимуть документи про походження цих коштів та докази сплати податків з них. Якщо ФОП їх не надасть, то податківці можуть вирішити, що йдеться про виручку, яку не було враховано в обліку, або про інший оподатковуваний дохід. І донарахувати податки з такого поповнення.
4. Перерахування коштів іншій фізичній особі
Якщо перерахування коштів проводиться іншій фізичній особі (яка не є ФОПом), то ФОП є податковим агентом і, відповідно, має утримати ПДФО та ВЗ в загальному порядку. А ще – показати таке перерахування у 4ДФ (ознаку доходу доведеться обирати виходячи з призначення платежу).
Тому якщо вам треба перерахувати будь-яку суму коштів подрузі, сестрі, брату чи сину, використовуйте особисті, а не підприємницькі рахунки.
Те саме стосується оплат за товари або послуги, які ФОП придбаває у звичайних фізосіб для особистих потреб. Якщо це не пов’язано з вашою підприємницькою діяльністю – використовуйте особистий рахунок.
Читайте також: Що писати у призначенні платежу при переказах з картки на картку: 50+ формулювань на усі випадки життя
5. Перераховуємо кошти між підприємницькими рахунками
Законодавством не визначено обмежень щодо кількості відкритих ФОП-рахунків в різних банках, як і немає заборони щодо перерахування коштів між ними. Проте, знову ж таки, або банк, або ДПС можуть запитати «Чи були сплачені податки з цих коштів?» перед їх перерахуванням на інший ФОП-рахунок.
Про це ДПСУ нагадує в «ЗІР» (категорія консультації 107.01.01).
На що звертати увагу, якщо у ФОПа рахунок в іноземній валюті?
1. Отримання оплати на валютний рахунок
Таке зарахування може бути:
- на валютний рахунок, відкритий ФОПом в Україні. Зарахування коштів за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами) на поточний рахунок в іноземній валюті резидента ФОПа та переказ таких коштів з цього рахунку здійснюється згідно з режимом поточного рахунку в іноземній валюті юридичної особи – резидента (п. 109, 113 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затверджене постановою НБУ від 02.01.2019 №5 – Положення №5). Курс визначається на дату зарахування коштів;
- на рахунок, відкритий у фінансовій установі іншої держави. Чинним законодавством не заборонено фізичним особам – резидентам вiдкривати рахунки у фінансових установах інших країн. При цьому кошти за операціями суб’єктів господарювання – резидентiв, зокрема з експорту товарів (послуг), підлягають зарахуванню на рахунки резидентiв у банках України.
2. Отримання коштів за допомогою міжнародних платіжних систем
Про це ми вже писали у таких статтях:
- ФОП використовує платіжну систему Payoneer: чи потрібен РРО?
- Чи можна сплатити фізособі-нерезиденту за послуги, якщо вона не має РНОКПП?
- Як оподаткувати дохід ФОПа-платника ЄП, отриманий на рахунок в системі Revolut?
Але деякі міжнародні платіжні системи в Україні не акредитовані!
Наприклад, НБУ у своєму листі від 27.07.2023 №40-009/54663 зазначив, що у Реєстрі платіжної інфраструктури відсутні відомості про надавачів платіжних послуг з найменуваннями «Wise» або «Payoneer».
Однак ДПС розповіла в «ЗІР», що з оподаткуванням таких надходжень:
- якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у системах Payoneer і WISE, та надалі перераховуються на рахунки, відкриті у банківських установах в Україні для здійснення підприємницької діяльності, то такі кошти включаються до доходу ФОПа-платника;
- якщо кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунках, відкритих у системах Payoneer та WISE, тобто не зараховуються на рахунки, відкриті у банківських установах України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунки в Україні, які відкриті для власних потреб, то такі кошти оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.
3. Використання валюти на особисті потреби
Переказ коштів в іноземній валюті з поточного рахунку резидента фізичної особи – підприємця, відкритого як суб’єкту господарювання, на поточний рахунок цієї фізичної особи в іноземній валюті, відкритий для власних потреб, забороняється (абз. 2 п. 113 Положення №5).
Такий перерахунок можливий, лише якщо ФОП припинив свою діяльність і відповідно рахунок закривається.
Важливо! Скористатися коштами в іноземній валюті на рахунку ФОП для особистих потреб можна лише продавши цю валюту за гривні і зарахувавши їх на гривневий рахунок ФОПа (а далі вже – переказавши на особистий гривневий рахунок).
Якщо для особистих потреб необхідна саме іноземна валюта, то цю валюту доведеться купувати. Тобто відбудеться подвійна конвертація.
4. Зняття валюти
Фізичні особи – підприємці мають право проводити розрахунки щодо забезпечення витрат на відрядження працівників за кордон, а також розрахунки з оплати представницьких витрат на організацію офіційних заходів за кордоном, із використанням знятої для цих цілей із власних поточних рахунків готівкової іноземної валюти (п. 42 Положення про здійснення операцій із валютними цінностями від 02.01.2019 №2).
Враховуючи зазначене, на будь-які інші цілі готівку з валютного рахунку ФОПа зняти не вийде.