Податківцям задали такі питання:
- Чи звільняється фізична особа – підприємець, яка мобілізована та має найманих працівників, від обов’язку сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) за себе, починаючи з 01 жовтня 2025 року, відповідно до положень Закону України №4536?
- Чи звільняється фізична особа – підприємець, платник єдиного податку, яка перебуває у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та отримує державну допомогу на дитину, від обов’язку сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) за себе, починаючи з 01 жовтня 2025 року, відповідно до Закону України №4536?
- Чи звільняється фізична особа – підприємець, платник єдиного податку, яка перебуває у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами, від обов’язку сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) за себе, починаючи з 01 жовтня 2025 року, відповідно до Закону України №4536?
- Чи впливає на застосування положень Закону України №4536 щодо звільнення від обов’язку сплати єдиного внеску за себе наявність чи відсутність доходу у фізичної особи – підприємця, платника єдиного податку, яка перебуває у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами, а також у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.
Податківці у листі від 24.09.2025 №1033/2/99-00-24-03--01-02 на всі ці питання надали загальну відповідь та вказали, що вона підходить до всіх зазначених випадків!
ДПС наголошує: наявність чи відсутність доходів у фізичної особи – підприємця не впливає на факт наявності пільги зі сплати єдиного внеску.
Податківці у листі також підкреслили, що відповідно до п. 3 ч. 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №4536 ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ викладено в новій редакції.
За новою редакцією цієї норми вже на рівні закону буде прописано, що ФОПи (крім е-резидентів) та самозайняті особи звільнятимуться від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску.
Незалежно від того, хто є роботодавцем (за сумісництвом чи за основним місцем працював ФОП), – якщо хоч за одним місцем роботи за нього нарахували і сплатили ЄСВ не нижче мінімального страхового внеску (у 2025 – 1760 грн), з 1 жовтня такий ФОП звільняється від сплати ЄСВ за себе.
Але податківці цю позицію поширюють одразу й на інші випадки, коли у фізосіб-«єдинників» немає доходу.
Вони кажуть, що з 1 жовтня звільняється від сплати ЄСВ за себе у разі сплати будь-яким роботодавцем ЄСВ не нижче мінімального:
- Фізособа-«єдинник», яка перебуває у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та отримує державну допомогу на дитину, але в цьому випадку роботодавцем виступає ПФУ;
- Фізособа-«єдинник», яка перебуває у відпустці по вагітності та пологах;
- мобілізований ФОП, який має найманих працівників.
І це можна було б вважати лояльною до ФОПів позицією, якби такі ситуації часто траплялися на практиці.
По-перше, всі три наведені ситуації взагалі реальні, якщо в ФОПа кілька роботодавців. Адже всі вони передбачають, що хоча б за одним місцем ФОП перебуває у трудових відносинах, але не працює (через декретну відпустку, мобілізацію тощо).
По-друге, всі три наведені ситуації передбачають, що хоча б за одним місцем роботи роботодавець сплачує за ФОПа ЄСВ в розмірі не меншому за мінімальний страховий внесок. А це означає нарахування доходу, тобто, повну чи часткову зайнятість!
Якщо при відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами це реально, бо вона оплачувана, то в решта випадках за ФОПом зберігається лише місце роботи. А немає нарахування зарплати, немає і ЄСВ. Тож, очевидно, що йдеться про випадки добровільних виплат ФОПу-працівнику за рахунок роботодавця.
Все інше в нормі ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ залишається без змін. Проте про це вже податківці у листі не вказують.
В нормі так і буде вказано, що такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску.
Тобто, якщо жодним роботодавцем (страхувальником) не буде сплачено ЄСВ не менше за мінімальний страховий внесок, то ФОПу доведеться сплачувати ЄСВ за себе, навіть у разі відсутності діяльності і доходів.
Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску (у 2025 році – 160 тис. грн). При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.