- Які дату та обсяг операцій можна зазначити в одній податковій накладній?
- Як складаються податкові накладні за щоденними підсумками операцій?
- Як складаються зведені ПН у разі ритмічного або безперервного постачання?
- Зміст справи, яку розглядав Верховний Суд
- Звертайте увагу на відмітку «зведена» ПН!
- Висновки
- Де почитати більше про податкові накладні у 2026 році?
Які дату та обсяг операцій можна зазначити в одній податковій накладній?
ПКУ та Порядок №1307 відрізняють види податкових накладних:
- і за тим, на які товари/послуги вони складені,
- і за тим, хто буде зазначений у розділі про покупця (платник ПДВ, неплатник ПДВ, іноземний покупець, сам продавець тощо),
- і за датою, якою потрібно скласти ПН.
Базове правило за п. 201.1 ПКУ наголошує:
На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.
При цьому фраза «дата виникнення ПЗ» трактується навіть самим ПКУ досить широко. Наприклад, якщо йдеться про операції, за якими застосовується нульова ставка ПДВ, або звільнені від ПДВ операції, то ПЗ з ПДВ взагалі не виникає. Проте ПН за такими операціями – складається!
Є і ще один цікавий момент.
Базове правило за п. 201.7 ПКУ наголошує:
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Проте є випадки, коли ПКУ дозволяє (для зручності продавця) об’єднувати всі операції, проведені протягом дня з різними, але однотипними покупцями (кінцевими споживачами, які не є платниками ПДВ), в одну ПН.
Перший випадок – з ПН, які складаються за щоденними підсумками операцій.
Як складаються податкові накладні за щоденними підсумками операцій?
Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:
- здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/РРО та/або ПРРО, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника);
- виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
- надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).
Другий випадок - коли постачання товарів або послуг дозволяється об’єднати в одну ПН, ще зручніший: адже ПН у такому випадку можна складати навіть за цілий місяць!
Це випадок ПН, які складають у разі ритмічного або безперервного постачання товарів/послуг.
Як складаються зведені ПН у разі ритмічного або безперервного постачання?
Ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.
Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:
- покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;
- покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.
У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.
Тобто прав у постачальника щодо оформлення ПН досить багато – головне не переплутати, якою датою та за якими правилами складати ПН в тому чи іншому випадку. Тому ці правила фіксують в обліковій політиці, а в деяких випадках – і в договорах з покупцями.
І найголовніше – якщо ви застосовуєте спеціальні, а не базові правила складання ПН (щодо дати і обсягу операцій в ній), приготуйтесь до посиленої уваги з боку податківців при документальних перевірках.
Один із таких випадків розберемо на прикладі рішення Верховного Суду у справі №1840/3730/18 від 09.09.2025.
Зміст справи, яку розглядав Верховний Суд
Податковим органом було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «К» з питань дотримання вимог податкового законодавства стосовно взаємовідносин з контрагентом – ТОВ «У» за червень 2017 року та з питань правомірності складання та реєстрації ПН в ЄРПН за період січень – серпень 2017 року.
Перевіркою встановлено факт реалізації ТОВ «К» через мережу АЗС на користь госпсуб’єктів палива та складання на їх користь зведених податкових накладних на підставі реєстрів чеків, що, на думку податківців, є порушенням п. 201.4 ПКУ та п. 201.7 ПКУ.
Податковий орган вважає, що приписами п. 201.1 ПКУ визначено обов’язок платника ПДВ складати ПН на дату виникнення ПЗ. Крім того, ТОВ «К» зобов’язано було скласти ПН на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс), – на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ, і зареєструвати ці ПН в ЄРПН протягом граничних строків, встановлених п. 201.10 ПКУ.
І тільки за операціями з реалізації товарів кінцевому споживачу (і тільки в разі, якщо він не є платником ПДВ) продавець мав право складати ПН за щоденними підсумками цих операцій, в яких мав бути зазначений обсяг операцій, відображених у касових чеках, надрукованих протягом дня, що відповідає фактичній сумі виторгу та сумі ПДВ, яка відображена у Z-звіті.
Як бачимо, про ритмічність та безперервність постачання податківці чомусь забули.
А продавець не забув! Він указав, що основним видом його діяльності є код КВЕД 47.30 «Роздрібна торгівля пальним», здійснення якої відбувалося за готівку через мережу АЗС цілодобово і безперервно. А наприкінці звітного місяця ті клієнти, які є платниками ПДВ, зверталися за зведеними ПН відповідно до п. 201.4 ПКУ. На інші ж складалась одна місячна зведена ПН на неплатника ПДВ – знову ж таки за правилами п. 201.4 ПКУ.
До того ж складання ПН за щоденними підсумками було неможливим (бухгалтерія працює лише до 18:00 у Пн-Пт та не працює у вихідні).
Тож продавець вважав, що оформив податкові накладні правильно, на правильну дату і в правильному обсязі. А його покупці – платники ПДВ мають право на податковий кредит за такими зведеними ПН.
Все виглядає так, ніби продавець має рацію. Але податківці з ним не погодилися, застосували штраф за відсутність правильно складених та зареєстрованих ПН, і ТОВ «К» оскаржило податкове повідомлення-рішення з цим штрафом у суді.
Які штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК до них у 2026 році: памʼятка від редакції
Статтю від редакції, у якій докладно описані строки реєстрації ПН та РК, розміри штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК до них в ЄРПН, а також розглянуті практичні ситуації щодо несвоєчасної реєстрації ПН, читайте за посиланням.
Податківці застосували штраф, бо продавець замість податкової накладної за щоденними підсумками складав зведену податкову накладну за місяць.
Але тут суди усіх інстанцій звернули увагу на інший недолік цих ПН.
Звертайте увагу на відмітку «зведена» ПН!
Одразу слід сказати, що стосовно дати та обсягів складання таких ПН суди усіх інстанцій не заперечували. Вони вважали, що продавець – у своєму праві і строки складання та реєстрації ПН не порушив.
Але на деяких ПН відсутні відмітки про те, що вони є зведеними.
До речі, судді поставились до продавця досить лояльно і наголосили, що відсутність відмітки у ПН не спростовує факт того, що вони складені за результатами підсумку роботи за місяць і є зведеними.
Приписами п. 120-1.2 ПКУ встановлено, що, зокрема, відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, – тягне за собою накладення на платника податку штрафу.
Судді зауважили, що саме відсутність реєстрації в ЄРПН податкової накладної, а не реєстрація зведеної з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг замість податкової накладної за щоденними підсумками операцій є підставою для застосування штрафів до платника податку.
Будь-яких зауважень на стадії приймання та реєстрації ПН не було виявлено. А податковий орган підтвердив, що у нього в наявності весь обсяг даних реалізованого ТОВ «К» товару за весь перевірений період – і заперечень щодо обсягу реалізованого товару стосовно складених ПН у податківців не виникло.
Тому суди дійшли висновку, що податковим органом не доведено склад податкового правопорушення в частині порушення позивачем ст. 201 ПКУ, у зв’язку з чим визнано протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення.
Висновки
Тут треба сказати, що продавцю пощастило. Адже порушення порядку оформлення ПН все ж таки було – він подекуди забував про помітку «зведена». І це дуже поширена помилка. Тож якщо ви застосовуєте спеціальні правила складання ПН, звертайте щільну увагу на такі «дрібниці»!
Де почитати більше про податкові накладні у 2026 році?
- Податкова накладна – 2025: інструкція зі складання та реєстрації (+10 прикладів заповнення ПН)
- Блокування реєстрації ПН/РК у 2026 році та як цього уникнути: велика аналітика від редакції
- Як розблокувати податкову накладну у 2026 році: алгоритм дій + зразок Пояснення для розблокування ПН/РК
- Які штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК до них у 2026 році?
