Податковий борг 2018 року: чи можна його списати як безнадійний у 2025 році?

У січні 2018 р. у платника податків виникла заборгованість зі сплати податкових зобов’язань. У зв’язку з її несплатою ДПС було подано позов про стягнення податкового боргу. У грудні 2018 р. судом прийнято рішення про стягнення боргу за рахунок активів платника податків. Виконавчою службою відкрито виконавче провадження, однак через відсутність у боржника активів та грошових коштів сума податкового боргу залишилася нестягнутою та продовжує обліковуватись станом на теперішній час. Чи може такий податковий борг бути визнаний безнадійним у зв’язку із закінченням строку давності 1095 днів?

Зупинення строків давності

Від березня 2020 року (коли строк давності стосовно податкового боргу ще не минув) законодавцем було прийнято низку законодавчих актів, якими зупинявся перебіг строку давності (1095 днів), визначений ПКУ.

Строк давності зупинявся в такі періоди:

• з 18.03.2020 по 17.03.2022 – для всіх платників податків у зв'язку з карантином (п. 52-2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
• з 07.03.2022 по 24.11.2022 – для всіх платників податків у зв'язку з запровадженням військового стану (пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ), тобто в період з 07.03.2022 по 17.03.2022 – для всіх платників податків одночасно діяли п. 52-2 і пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ;
• з 17.03.2022 по 01.08.2023 – відповідно до п. 102.9 ст. 102 ПКУ (з 17.03.2022 по 27.05.2022 норма діяла без виключень, а з 27.05.2022 по 01.08.2023 – з виключеннями щодо випадків, передбачених ПКУ);
• з 17.03.2022 по 24.11.2022 – одночасно діяли пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ і п. 102.9 ст. 102 ПКУ;
• з 24.11.2022 по 01.08.2023 – для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов’язки, передбачені ст. 59 – 60, 87 – 101 ПКУ, та/або визначення грошових зобов’язань згідно зі ст. 116 ПКУ (пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
• з 27.05.2022 по 01.08.2023 – п. 102.9 ст. 102 ПКУ діяв із виключеннями, передбаченими пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ;
• з 01.08.2023 – для певних груп платників з податковим боргом, який виник до 24.02.2022 (пп. 69.40 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

З урахуванням строку дії законодавчих положень, згідно з якими зупинявся перебіг строку давності, цей перебіг відновився:

• із 24.11.2022 – для платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, передбачені ст. 59 – 60, 87 – 101 ПКУ, та/або визначення грошових зобов’язань згідно зі ст. 116 ПКУ (період зупинення, який вираховується із загального строку давності податкового боргу – з 18.03.2020 по 24.11.2022);
• із 01.08.2023 – для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов’язки (крім платників податків, визначених пп. 69.40 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), передбачені ст. 59 – 60, 87 – 101 ПКУ, та/або визначення грошових зобов’язань згідно зі ст. 116 ПКУ (період зупинення, який вираховується із загального строку давності податкового боргу – з 18.03.2020 по 01.08.2023).

Нагадаємо, що пп. 69.40 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово з 01.08.2023 органи ДПС не здійснюють передбачені ст. 59 – 60, 87 – 101 ПКУ заходи з погашення податкового боргу, що виник до 24.02.2022:

1. щодо платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації є тимчасово окуповані території, – до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження – до дати проведення державної реєстрації таких змін;
2. щодо платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій є території, на яких ведуться активні бойові дії, – до останнього числа місяця, в якому було завершено бойові дії на відповідних територіях, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження – до дати проведення державної реєстрації таких змін;
3. щодо платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є території можливих бойових дій, – до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідних територіях, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження – до дати проведення державної реєстрації таких змін.

Для платників податків, які визначені пп. 69.40 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і які мають податковий борг, що виник:

• до 24.02.2022 – перебіг строку давності не відновився.
• після 24.02.2022 – перебіг строку давності відновлено з 01.08.2023.

Позиція ДПС

Податківці в листі ДПС від 09.12.2025 №1355/2/99-00-24-01-03-02 роз’яснили таке.

Відповідно до умов ПКУ органом ДПС при визначенні податкового боргу платників податків різних груп безнадійним і таким, що підлягає списанню у зв'язку із закінченням строку давності, із загального строку існування податкового боргу виключається відповідний період.

Зверніть увагу! Для визначення дати закінчення строку давності кількість днів періоду існування податкового боргу до 17.03.2020 додається до кількості днів періоду існування податкового боргу після 24.11.2022 або після 01.08.2023 (залежно від того, до якої групи належить платник податків). 

І коли сума днів у обох цих періодах становитиме 1095 днів – у наступний день податковий борг вважатиметься безнадійним (якщо щодо цього податкового боргу буде відсутнє невиконане судове рішення про його стягнення).

Але у разі наявності невиконаного судового рішення та незавершеного виконавчого провадження – строки стягнення встановлюються до повного погашення податкового боргу або визначення податкового боргу безнадійним (за підставами іншими, ніж закінчення строку давності) (п. 102.4 ПКУ). 

Тобто в запитуваній ситуації податковий борг може бути визнаний безнадійним, наприклад, у зв’язку з банкрутством підприємства (пп. 101.2.1 п. 101.2 ст. 101 ПКУ), але не може бути визнаний безнадійним у зв’язку із закінченням строку давності 1095 днів.