Коментар до ІПК ДПСУ від 03.04.2026 №1951/ІПК/99-00-24-03-03
ФОП – платник ЄП третьої групи поцікавився у ДПС її думки щодо такого питання. Він надає освітні послуги з викладання англійської мови через онлайн-платформу. Онлайн-платформа іноземна. Кошти від здійснення такої діяльності зараховуються на рахунок, відкритий у системі Payoneer. Які суми включати в дохід? На яку дату фіксувати курс НБУ? І головне: чи можна залишати валюту на рахунку в Payoneer?
Ось що відповіли на ці запитання податківці.
Як правила оподаткування ЗЕД у єдинників 3 групи?
Коли український ФОП співпрацює з іноземною платформою — це зовнішньоекономічна діяльність (далі – ЗЕД). Закон про ЗЕД (ст. 1 та ст. 5) дає громадянам повне право заробляти за кордоном, але за умови, що вони зареєстровані як підприємці.
При продажу послуг за допомогою іноземної онлайн-платформи насправді відбуваються дві господарські операції.
- По-перше, ФОП отримує послуги від нерезидента. Це не заборонено, але одразу виникає питання щодо оподаткування винагороди, яку отримує цей нерезидент.
- По-друге, дохід отримує і сам ФОП: він продає свої послуги і отримує винагороду від покупців. Тут вже виникає питання щодо оподаткування доходу ФОПа.
Першу операцію (щодо доходу нерезидента) в коментованій ІПК податківці не розглядають. Але вже існують інші роз’яснення з цього приводу.
Щодо ПДВ, то тут оподаткування залежить від місця надання послуг нерезидентом, визначеного за ст. 186 ПКУ (про це податківці розповіли тут). Однак вони не ризикнули чітко класифікувати вид послуг, що надає онлайн-платформа, і порадили звернутися із цим питанням до розробників Державного класифікатору продукції та послуг.
Хоча в цій ситуації не факт, що розробники ДКПП допоможуть. Адже, на нашу думку, в ситуації з послугами з викладання за допомогою іноземної онлайн-платформи, найімовірніше, йдеться про електронні послуги. Їм з метою оподаткування ПКУ дає власне визначення (пп. 14.1.56-5 ПКУ). Тобто тут цікавіша думка саме податківців.
Адже у випадку, якщо отримувачем електронних послуг є ФОП, то місцем їх надання є місце реєстрації такого ФОПа (п. 186.3-1 ПКУ). А це означає обов’язок ФОПа сплатити ПДВ з таких послуг, про що ми писали тут.
Натомість податківці у коментованій ІПК зосередились на другій операції, адже саме про це їх запитав ФОП.
Тож як оподатковується ЄП дохід ФОПа 3 групи, отриманий від ЗЕД?
Доходом ФОПа є будь-яка виручка, отримана в грошовій (готівковій чи безготівковій) формі протягом звітного періоду (пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ).
Податкове навантаження: 5% єдиного податку + 1% військового збору.
Як оподаткувати дохід, отриманий підприємцем на рахунок в Payoneer?
Оскільки іноземна платформа платить у валюті (доларах чи євро), вмикається правило п. 292.5 ПКУ: валютний дохід потрібно перерахувати у гривню за офіційним курсом НБУ. Але на яку дату? На дату заходження грошей на Payoneer чи вже на рахунок в українському банку?
ДПС вважає так: доходом ФОПа є сума, зазначена у первинному документі (інвойсі чи платіжній інструкції), перерахована в гривні за курсом НБУ на дату надходження коштів на рахунок у системі Payoneer.
З цією позицією згодні не всі, про що ми писали у цій статті. Але коментована ІПК захистить того ФОПа, що її отримав. Решта ж можуть замовити власну ІПК, а якщо не погодяться, оскаржити її у суді.
Приклад
ФОПу на рахунок в Payoneer зайшло $100. ФОП дізнається офіційний курс НБУ саме на цей день, перераховує суму в гривні –- таким чином визначається сума його оподаткованого доходу. Навіть якщо ФОП виведе ці гроші в Україну вже за іншим курсом НБУ, для єдиного податку важлива саме дата отримання коштів на рахунок в Payoneer.
І ще один момент. ДПС на цьому не акцентувала увагу у коментованій ІПК, але зазвичай вона наполягає на тому, щоб до доходу ФОПа 3-ї групи включали повну суму виручки – без вирахування різноманітних комісій. Такий підхід податківці демонструють тут.
Чи обов’язково зараховувати кошти на рахунок в українському банку?
А тепер найважливіше: ДПС дозволяє оподатковувати кошти з Payoneer як дохід ФОПа 3 групи ЄП лише за однієї умови: ці гроші мають бути перераховані на підприємницький рахунок в українському банку!
Важливо!
Податківці встановили чіткий дедлайн: гроші з Payoneer мають зайти на ФОП-рахунок в Україні не пізніше закінчення річного податкового періоду.
Що буде, якщо порушити це правило?
ДПС наводить два приклади порушень:
- якщо кошти залишились на рахунку в Payoneer на кінець звітного року їх отримання і не були перераховані в Україну;
- кошти були перераховані з рахунку в Payoneer в Україну, але не на ФОП-рахунок (тобто на поточний рахунок фізособи).
У цих випадках ДПС розглядатиме ці гроші як іноземний дохід звичайної фізичної особи. А це означає, що доведеться заплатити 18% ПДФО + 5% військового збору на загальних підставах.
Практичні рекомендації для ФОПів, які надають послуги на онлайн-платформах
- Контролюйте первинку. Зберігайте інвойси (рахунки-фактури) або звіти платформи, де вказана повна вартість послуг до утримання комісій. Зберігайте виписки з рахунку в Payoneer, які підтверджують дату надходження коштів. Зберігайте банківські виписки українського ФОП-рахунку про зарахування цих коштів.
- Курс НБУ — день у день. Щойно гроші впали на рахунок Payoneer, фіксуйте курс НБУ на цей день. Саме цю гривневу суму ви відображаєте в доході за звітний квартал.
- Не накопичуйте валюту за кордоном. Регулярно (і обов’язково до кінця поточного року) перераховуйте кошти з Payoneer на свій валютний або гривневий ФОП-рахунок в українському банку.
- Не змішуйте підприємницькі кошти та особисті. Ніколи не виводьте кошти, отримані за продаж за кордоном товарів або послуг, на рахунок фізособи. Тільки маршрут: Платформа ➔ Payoneer ➔ Рахунок ФОПа в Україні.
Де почитати більше про оподаткування доходів з Payoneer?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї новини можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату , вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
